根據財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業(yè)以及其他經濟組織，按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。
在解釋3號發(fā)布前，依據財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費用，應當按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
解釋3號重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲 備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。
計提
計提時借方記相關產品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于《企業(yè)會計準則講解（2008）》要求，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記利潤分配——提取專項儲備，貸記盈余公積——專項儲備。這也不同于舊規(guī)中要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記制造費用——提取安全生產費用，貸記長期應付款——應付安全生產費用。
新規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。
使用
企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計 提折舊。
這不同于前準則講解要求企業(yè)按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限，也不同于舊規(guī)中在相關費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。
此外，安全生產費用使用形成固定資產時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。
而新規(guī)中在安全生產費用使用形成固定資產時，一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也不計入損益類科目。
注意執(zhí)行時間
根據解釋3號規(guī)定：本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。也就是說在解釋3號發(fā)布前，高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執(zhí)行的，要按照解釋3號進行追溯調整。
總之，解釋3號關于高危企業(yè)生產安全費的規(guī)定是符合客觀實際的，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，依據《企業(yè)會計準則——基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質，應當列入所有者權益；同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產費的會計處理作了相應調整。