根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，清算股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報(bào)酬。
解釋3號簡化了清算性股利的會(huì)計(jì)處理，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，而是一律計(jì)入當(dāng)期“投資收益”科目，不再?zèng)_減“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。如此處理，簡化了以后各期投資收益的會(huì)計(jì)處理。
財(cái)稅差異進(jìn)一步加大
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對清算性股利，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。而稅收上的規(guī)定則很簡單：不論累計(jì)未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都應(yīng)作為稅后利潤歸為持有收益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受益；符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利收入，不作為應(yīng)納稅所得額。這時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法處理一致，不產(chǎn)生差異。但是連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月時(shí)，稅法上確認(rèn)投資收益，會(huì)計(jì)上是沖減成本。由此產(chǎn)生永久性差異，匯算清繳時(shí)應(yīng)根據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行調(diào)整。
解釋3號對投資后按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，都確認(rèn)為持有收益；對于居民企業(yè)間連續(xù)持有12個(gè)月以上的投資收益，稅法上將其作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由此產(chǎn)生了永久性差異，匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行調(diào)整。
謹(jǐn)防資產(chǎn)減值
解釋3號將清算性股利不作為投資成本的收回，即不減少長期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值，由此可能造成長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額。如果出現(xiàn)這種情況，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
案例分析甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2007年1月1日甲公司以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3％的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元。假設(shè)乙公司2007年度分派的利潤都屬于對其2006年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配；2008年，實(shí)現(xiàn)凈利潤為6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。
甲公司每年確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：2007年當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤，屬于對其在2006年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，屬于清算性股利。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)沖減投資成本，解釋3號要求確認(rèn)投資收益。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利 810000
貸：投資收益 810000
收到現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 810000
貸：應(yīng)收股利 810000
稅務(wù)處理：甲乙屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持乙公司股票超過了12個(gè)月，對于81萬元的投資收益屬于免稅收入，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)了81萬元的收益，匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減81萬元。
2008年會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再像以前那樣，計(jì)算當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利＝4800×3％＝144（萬元），由于該股利屬于清算性股利，應(yīng)沖減投資成本的金額＝（2700＋4800－3000）×3％－81＝54（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益＝144－54＝90（萬元）。而是直接按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益144萬元。
借：應(yīng)收股利 1440000
貸：投資收益 1440000
收到現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 1440000
貸：應(yīng)收股利 1440000
稅務(wù)處理：甲乙屬于居民企業(yè)，規(guī)定分得的144萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，但是會(huì)計(jì)上確認(rèn)了144萬元的投資收益，匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)減144萬元。