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在編制現(xiàn)金流量表時,有些企業(yè)容易陷入以下四大誤區(qū):
誤區(qū)一:沒有劃清“企業(yè)的往來資金”中經(jīng)營性與籌資性的界限
【例】a公司向b公司借入100萬元,收到銀行存款,不久,a公司向b公司償還80萬元,已用銀行存款支付。
對于a公司,大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時將往來資金當(dāng)作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,即將借入資金100萬元列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,償還80萬元列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。也有少部分企業(yè)當(dāng)作是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,即將借入資金100萬元列入“借款所收到的現(xiàn)金”,償還80萬元列入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。
對于b公司,大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時將往來資金當(dāng)作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,即將借出資金100萬元列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,收到資金80萬元列入 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。但忽視了以下原則:
1.集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來均應(yīng)當(dāng)作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因為這樣利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表;
2.企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金,如果金額較大,引起企業(yè)的債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生較大變化的,企業(yè)可以將借入資金與償還資金當(dāng)作籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;如果借入的資金金額較小,或者企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位、關(guān)系客戶的資金往來比較頻繁,會導(dǎo)致企業(yè)有時是債務(wù)人,有時是債權(quán)人,企業(yè)應(yīng)將借入資金與償還資金當(dāng)作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;
3.企業(yè)的借入資金無論當(dāng)作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量還是籌資活動的現(xiàn)金流量,都要注意償還的口徑與借入的口徑在填列現(xiàn)金流量表時要一致;
4.對于b企業(yè),如果拆出資金要收取a公司的利息,并收取的利息比較大,可以將拆出資金、收回資金和利息當(dāng)作投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除此之外應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
誤區(qū)二:對“利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費”填列“一刀切”
由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》沒有明確財務(wù)費用中的利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費在哪個項目中進行反映,企業(yè)在實際操作中普遍做法是填列在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。也有些企業(yè)將其填列在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。在編制現(xiàn)金流量表附表中“財務(wù)費用”項目時,就要根據(jù)主表中利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費的分類來進行分析,因為現(xiàn)金流量表附表中“財務(wù)費用”為非經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用。如果企業(yè)將利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,由于已經(jīng)在附表中“凈利潤”項目中體現(xiàn),所以不應(yīng)在該項目中反映,這樣現(xiàn)金流量表附表中的財務(wù)費用與利潤表中的財務(wù)費用就不一致了。
財務(wù)費用中的利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費如果金額較大,為使報表使用者清楚了解,最好將其當(dāng)作籌資活動的現(xiàn)金流量。另外,集團內(nèi)母子公司的分類口徑應(yīng)該一致。
誤區(qū)三:“四險一金”及個人所得稅列入“支付的各項稅費”
現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業(yè)來承擔(dān),而代扣職工的個人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的,所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目,而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
誤區(qū)四:對附表中“預(yù)提費用和存貨的理解不明晰
現(xiàn)金流量附表中“預(yù)提費用的增加(減:減少)”,正確理解應(yīng)該為“經(jīng)營性預(yù)提費用的增加(減:減少)”。所以,企業(yè)在填列該項目時,應(yīng)將非經(jīng)營性的預(yù)提費用扣除,主要是扣除預(yù)提的利息費用;
現(xiàn)金流量附表中“存貨的減少(減:增加)”正確理解應(yīng)該為 “經(jīng)營性存貨的減少(減:增加)”。所以,企業(yè)在填列該項目時,應(yīng)將非經(jīng)營性的存貨扣除,主要是扣除存貨中對外投資、用于在建工程和非生產(chǎn)機構(gòu)的部分。
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