審計抽樣選取全部項目和特定項目

來源: 中國會計報編輯： 2013/07/15 14:00:32　　字體：大小

　　一、選取全部項目測試

　　選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進(jìn)行檢查。對全部項目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。

　　總體是指注冊會計師從中選取樣本并希望對其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以是其中的一層，同一層中的項目具有某一共同特征。

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試：

　　1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目。

　　2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存在特別風(fēng)險的項目主要包括：

　?。?）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；

　　（2）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；

　　（3）長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；

　?。?）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；

　?。?）以前發(fā)生過錯誤的項目；

　　（6）期末人為調(diào)整的項目；

　?。?）其他存在特別風(fēng)險的項目。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選取全部項目進(jìn)行測試。

　　二、選取特定項目

　　選取特定項目是指對總體中的特定項目進(jìn)行針對性測試。選取的特定項目可能包括：

　?。?）大額或關(guān)鍵項目；

　?。?）超過某一金額的全部項目；

　?。?）被用于獲取某些信息的項目；

　?。?）被用于測試控制活動的項目。

　　選取特定項目時，注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進(jìn)行測試。注冊會計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照覆蓋率選取測試項目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項目進(jìn)行測試，從而使測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。

　　按照風(fēng)險因素選取測試項目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險特征的項目進(jìn)行測試。

　　有時，注冊會計師可能選擇部分項目進(jìn)行檢查，以獲取與被審計單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項有關(guān)的信息，或確定某一控制活動是否得到執(zhí)行。對這些項目進(jìn)行測試實際上是風(fēng)險評估程序，主要目的是獲取與被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息。

　　選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至整個總體。

　　選取特定項目測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。

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