摘要：本文分析了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷漠a(chǎn)生背景、內(nèi)涵以及對審計實務(wù)業(yè)務(wù)流程的影響，探討了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用，指出現(xiàn)階段我國發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點和面臨的挑戰(zhàn)，并提出了發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)對策。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險；導(dǎo)向?qū)徲?；審計實?wù)；挑戰(zhàn)對策

　　2003年國際審計與保證準(zhǔn)則委員會發(fā)布了新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險模型修訂為：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，即現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模型。2006年我國新頒布的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》也啟用了新的審計風(fēng)險模型。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序，因此對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)判斷能力提出了更高要求。本文對此進(jìn)行探討。

　　一、傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň窒扌苑治?/strong>

　　傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定程序的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使審計的效率和效果有了很大的提高，但也存在著固有的缺陷。首先，審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，實際工作中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者很難區(qū)分。其次，固有風(fēng)險的定義是以內(nèi)部控制不存在的假設(shè)為前提條件，而這種假設(shè)本身就是不存在的，因此，在實際操作中，固有風(fēng)險的評估較困難，因為注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解被審計單位及其環(huán)境，簡單的將固有風(fēng)險評估為高水平，直接進(jìn)行控制風(fēng)險評估。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫氖且环N自下而上的審計思路，在審計資源的分配上不能突出重點，造成了審計資源的浪費。最后，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛魂P(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，認(rèn)為注冊會計師通過對各個交易、賬戶余額、列報層次實施審計程序就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以不必刻意關(guān)注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系，在這種情況下很可能無法發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報和管理舞弊問題。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ彤a(chǎn)生的背景、內(nèi)涵及要求

　　(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ彤a(chǎn)生的背景

　　在審計發(fā)展初期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計內(nèi)容相對較少和不復(fù)雜，審計方法主要為賬項基礎(chǔ)審計。這種方法的審計效率雖然低，但在當(dāng)時的環(huán)境下是適應(yīng)的。19世紀(jì)末期，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，審計工作量迅速增加，會計師事務(wù)所為了能在審計市場中生存和發(fā)展，必須提高審計效率，出現(xiàn)了抽樣審計；抽樣審計意味著一些審計內(nèi)容將不被審查，雖然提高了審計效率，但同時也加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。20世紀(jì)40到70年代，由于美國相關(guān)法律對注冊會計師審計責(zé)任的加大，注冊會計師遭受起訴的案件迅速增多，審計風(fēng)險急劇增大，為了降低審計風(fēng)險，審計師不得不再次進(jìn)行審計方法創(chuàng)新，由此產(chǎn)生了審計方法選擇觀念從效率導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向的偏移，產(chǎn)生了審計方法創(chuàng)新的需求基礎(chǔ)，制度基礎(chǔ)審計應(yīng)運而生。制度基礎(chǔ)審計的基本特點是，在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，必須以內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和實際運用狀況為依據(jù)。20世紀(jì)80年代后，人類開始邁向信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)、信息技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，組織技術(shù)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜。會計準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷和估計日益增加，來自企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的壓力日益增大等情況，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大，傳統(tǒng)的審計方法與信息社會、知識經(jīng)濟(jì)的環(huán)境需求存在較大差異，使得管理當(dāng)局舞弊在這一期間預(yù)演愈烈，審計失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計職業(yè)形象。此時戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生提供了重要的理論和實踐基礎(chǔ)，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展成為可能。一方面社會對審計的需求不斷加大，社會公眾對審計作用的期望越來越高；另一方面在制度基礎(chǔ)審計方式下，注冊會計師很難查出由于管理當(dāng)局舞弊或欺詐而產(chǎn)生的重大錯報。根據(jù)美國對注冊會計師審計責(zé)任的規(guī)定，審計人員一旦不能證明自己實施的審計程序是充分適當(dāng)?shù)?，就將面臨敗訴風(fēng)險，很可能要承擔(dān)巨額賠償。在這種情況下，學(xué)術(shù)界和國際四大會計師事務(wù)所開始了新的審計方法研究，開發(fā)出一系列研究方法，如畢馬威出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了的BMP(Businessmeasureprocess)審計模式；安永也提出了“全球?qū)徲嫹椒?rdquo;；安達(dá)信提出了“經(jīng)營審計”方法；德勤研究出了AS/2方法。這些方法的構(gòu)架雖然有所差異，但其基本原理相同：根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)知識，注冊會計師只有了解被審計單位及其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險。通過審計方法的創(chuàng)新，在保證審計效率的基礎(chǔ)上，把審計風(fēng)險降到了合理的程度。這種體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法建立的基礎(chǔ)均以降低風(fēng)險作為觀念導(dǎo)向，因此稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?

　　(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膬?nèi)涵

　　新審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險的定義與舊準(zhǔn)則相比并無實質(zhì)性差別：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，這里的“錯報”也包含漏報；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。新準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的內(nèi)涵作了不同的界定，與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險)相比，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型并不是簡單的將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行合并，而是做了實質(zhì)性的改進(jìn)和整合。注冊會計師必須把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計結(jié)合到一起，在保證審計質(zhì)量的前提下降低審計風(fēng)險。因此，要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解，在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別和評估的風(fēng)險與擬實施的進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)對應(yīng)。在實際審計過程中，應(yīng)當(dāng)盡快找到法律環(huán)境、外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境中包含可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的部分，確定重點審計領(lǐng)域，而不是把所有的經(jīng)營風(fēng)險全部追查下去。這里的重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次。

　　(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

　　某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力等；某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，如被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，可能會使長期股權(quán)投資的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，又如被審計單位建立的以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認(rèn)定相關(guān)。針對識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該制定總體應(yīng)對措施，包括向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作；在選擇進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解，并對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間、范圍做出總體修改，從而確定實施實質(zhì)性方案還是綜合性方案。針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性、重大錯報發(fā)生的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征等因素，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)業(yè)務(wù)流程

　　(一)實施風(fēng)險評估程序

　　在審計過程中，了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質(zhì)；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；了解被審計單位的內(nèi)部控制等方面)，執(zhí)行風(fēng)險評估程序，目的是評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在具體的流程中，應(yīng)在所有的審計階段都實施風(fēng)險評估程序，將評估風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系，不得未經(jīng)風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的程序掛鉤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　(二)實施控制測試程序

　　必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性，據(jù)此重新評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)存在下列情形之一時注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：首先，在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；其次，僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點運行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。注冊會計師可以依據(jù)控制測試的結(jié)果來證實風(fēng)險或者修改評估結(jié)果。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。

　　(三)實施實質(zhì)性程序

　　這一程序包括分析程序和細(xì)節(jié)測試，目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報，降低檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運用。

　　審計業(yè)務(wù)流程改變后，對注冊會計師的審計理念產(chǎn)生了深刻的影響，審計重心前移，將風(fēng)險評估作為貫穿整個審計工作的主線，分析、評估財務(wù)報表層次可能出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，設(shè)計進(jìn)一步審計程序。具體來講，風(fēng)險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，其核心是分析程序，即注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價，并通過調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與其數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動，來識別、評估重大錯報風(fēng)險。

　　四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

　　(一)會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險和法律責(zé)任規(guī)定環(huán)境下對成本與效益的考慮

　　近年來我國會計師事務(wù)所之間的競爭日趨激烈，為了能在市場上占有一席之地必須努力的降低審計成本?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈U(kuò)大了審計人員在審計計劃階段對被審計單位信息關(guān)注的范圍和程度，必然會增加審計工作的時間和成本。與傳統(tǒng)審計方法相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則中既增加了注冊會計師對風(fēng)險評估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計工作記錄要求，也增加了對實施的關(guān)鍵程序的審計工作記錄要求，這必然會增加審計資源的投入，提高審計成本。根據(jù)國際四大會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，推行現(xiàn)代風(fēng)險審計模型需要更多有經(jīng)驗的合伙人和高級審計人員的參與，人員成本較高；需要會計師事務(wù)所進(jìn)行大量的初始投入，如客戶信息庫的建設(shè)、員工的培訓(xùn)等，因此會使審計成本增加。在我國現(xiàn)階段對審計風(fēng)險責(zé)任要求還比較低的法律環(huán)境下，很多公司聘請注冊會計師審計只是為了應(yīng)付監(jiān)管的要求，因此需要的大多是一些收費低、能夠出具符合其意愿的報告的會計師事務(wù)所，在僅依靠現(xiàn)有審計模式就可滿足執(zhí)業(yè)需要的環(huán)境下，大多數(shù)會計師事務(wù)所不愿增加成本的投入。此外，目前我國法律對注冊會計師的審計責(zé)任的規(guī)定比較空泛，即使發(fā)生審計風(fēng)險注冊會計師被起訴的可能性還不是很大，因此，較弱的法律責(zé)任制約與較低的審計違約成本是阻礙現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐菩械囊粋€重要因素。

　　(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)和審計技術(shù)有待提高

　　根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，注冊會計師?yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，這就要求注冊會計師不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識，具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，分析程序作為風(fēng)險評估程序的核心和主線，在我國目前審計實務(wù)中還不能被充分有效的運用。很多會計師事務(wù)所在運用分析程序時的隨意性很大，只是根據(jù)程序表中的未審數(shù)與以前年度審計數(shù)作簡單的比較，或者計算少數(shù)綜合性的財務(wù)比率，對行業(yè)分析、趨勢分析做得很少或深度不夠。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，分析程序在整個審計過程中占有極其重要的地位，國外的實證研究也表明分析程序?qū)τ诓檎抑卮箦e報風(fēng)險是極其有效的。而在我國審計實踐中，由于注冊會計師審計技術(shù)的限制和數(shù)理統(tǒng)計知識的欠缺，分析程序往往做的還很不到位。

　　(三)信息庫的建設(shè)速度滯緩

　　在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，注冊會計師要在風(fēng)險評估階段充分了解被審計單位的情況，就必須從客戶內(nèi)部和外部獲得充分信息，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。即使有的企業(yè)建立了自己的信息庫，由于我國的信用體系還沒有完全建立，注冊會計師也很難判斷企業(yè)的誠信。另外，出于成本的考慮，目前我國會計師事務(wù)所的信息庫建設(shè)基本不健全，無法滿足注冊會計師在風(fēng)險評估時所需信息。

　　五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的對策建議

　　(一)建立健全注冊會計師法律責(zé)任約束制度

　　應(yīng)先從立法上完善對注冊會計師在各種情況下審計責(zé)任和違約責(zé)任的規(guī)定，使之具有可操作性。同時加強(qiáng)監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，選派“獨立性”較強(qiáng)的監(jiān)管人員，以削弱監(jiān)管部門人員和會計師事務(wù)所高級管理人員之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費

　　依照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本，在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序，讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)，如可以為被審計單位提供管理咨詢、內(nèi)控建議、管理建議書等，這樣可以在不削弱本所競爭力的情況下合理的提高審計收入。

　　(三)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　傳統(tǒng)的審計方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序，即使注冊會計師不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進(jìn)行審計。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，由于審計重心前移，審計時需要進(jìn)行風(fēng)險評估，這就對注冊會計師的知識體系提出了更高要求，注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)，以增強(qiáng)風(fēng)險意識、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蚝没A(chǔ)。另一方面，對注冊會計師審計技能的培訓(xùn)可以彌補(bǔ)在實施分析程序時工作不到位的缺陷。根據(jù)國外的審計經(jīng)驗，分析程序?qū)τ诓铄e防弊具有重大意義。在這方面國外的先進(jìn)經(jīng)驗是，對單個被審計單位賬戶采用時間序列預(yù)測法，如簡單移動平均法、指數(shù)平滑法、建立差分自回歸模型等。對于多個賬戶之間的勾稽關(guān)系，同樣也運用多種統(tǒng)計方法、利用統(tǒng)計軟件進(jìn)行分析。我國除了對銀行、證券公司等存在超大量交易的被審計單位考慮運用統(tǒng)計技術(shù)輔助審計外，對其他類型的企業(yè)應(yīng)用得很少。因此，我國應(yīng)加強(qiáng)對審計人員在這方面技能的培訓(xùn)。此外，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力還可以在保證審計效果的情況下提高審計效率，降低事務(wù)所的審計成本。

　　(四)引導(dǎo)會計師事務(wù)所建立信息平臺

　　實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計人員必須掌握包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等各方面的信息，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。只有建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，才能滿足審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、評估經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行業(yè)績衡量等的需要。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)建立國家級的信息庫，并督促各地方注冊會計師協(xié)會建立本地區(qū)的信息庫，從而整合為一個能夠獲取充分信息的平臺，便于注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時能充分獲取相應(yīng)資料，降低審計風(fēng)險，提高服務(wù)質(zhì)量。