往來賬是兩個具有資金往來關(guān)系單位之間的會計賬目，表示兩個單位之間債權(quán)債務(wù)的大小，一般涉及的會計科目有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。正因為涉及到兩個單位之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，所以，往來賬的管理工作非常重要。

　　往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

　　往來賬管理中存在的常見問題

　　往來賬管理中存在的問題主要包括：

　　（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

　　有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對往來賬的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有關(guān)于往來賬的工作程序，又沒有崗位職責，更沒有獎懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

　?。?strong>二）核對不及時

　　往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

　　（三）方法不合理

　　往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶，也設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應(yīng)付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對賬時經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

　　如何做好往來賬管理

　　做好往來賬的管理需關(guān)注以下幾個方面：

　?。?strong>一）從思想上要重視往來賬的核對

　　往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能按時支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。對此，一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂。

　　（二）從制度上要完善往來賬的管理

　　往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

　　往來賬的審計方法

　　往來賬的審計方法主要包括：

　　（一）預(yù)付賬款的審查

　　預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。

　　（二）應(yīng)收賬款的審查

　　1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：

　?。?）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；

　?。?）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；

　?。?）應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；

　?。?）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；

　?。?）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；

　?。?）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

　　2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以避免寄發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊風險，在確定函證范圍時，應(yīng)總體上以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

　　（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

　　其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部分為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽樣本，致使其中的問題被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計，注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，定期清理的制度，制度是否執(zhí)行。同時，還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在。如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

　　總而言之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)的大額往來賬項，重點關(guān)注它們的形成、變化，有可能帶有的違規(guī)、違法性事實以及經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，審計過程要將符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。