新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
CPA審計實務：小金庫現(xiàn)形記
一、無意中的大發(fā)現(xiàn)
項目經(jīng)理帶領一個審計小組正在審計現(xiàn)場埋頭工作。一位審計員在抽查銀行存款的收支憑證時，發(fā)現(xiàn)了一張奇怪的銀行付款單據(jù)：單據(jù)上的付款人相同，而且收款方的銀行賬號在銀行日記賬里找不到。因此審計員向公司財務經(jīng)理提出：一是要對銀行存款進行審計調(diào)整；二是要求銀行寫一個說明。
就在審計員與銀行存款較勁的時候，項目經(jīng)理也正在為公司兩件反常的事情而苦思冥想。
其一：公司為細分市場的龍頭企業(yè)，產(chǎn)品科技含量較高，所處行業(yè)也正處于景氣周期，領導和員工的言行舉止，也分明是“手中有糧”的氣度，從各方面看，公司都應該是個掙錢的好企業(yè)。但報表上體現(xiàn)出來的經(jīng)營業(yè)績卻不如人意，毛利率僅為15%左右，且近年都是微盈或略虧。
其二：公司的股權約一半是員工股，幾乎全部員工均持有股份。審計當年員工現(xiàn)金投資增幅巨大，但從工資表上看，普通員工的薪資并不高，且公司從來沒有分過紅利。一個多年并不盈利的企業(yè)，員工怎么會在新增出資上出手闊綽呢？
經(jīng)營業(yè)績的低下、員工的巨額投資、賬外的銀行賬戶等，一連串的事件讓項目經(jīng)理覺得所審計的公司存在重大的財務舞弊行為。
二、順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)小金庫
項目經(jīng)理讓審計員把手中的憑證拿過來，這是一張銀行票據(jù)的申請單據(jù)，付款人和收款人確實都是所審計的公司。項目經(jīng)理快速核對了一下轉出賬戶的銀行對賬單，毫無疑問，一筆資金確實是從公司賬戶轉到了一個戶名同為公司的銀行賬戶，但轉入賬戶并未記錄在財務賬內(nèi)。在減記公司銀行存款的同時，沖減了一筆應付賬款，公司應該付給供應商的錢，怎么付給自己了呢？公司難道存在賬外賬戶？
如果賬外的銀行賬戶確實是公司的“小金庫”，那這筆應付賬款就很有可能是虛構的。項目經(jīng)理很快找到了這個應付賬款—供應商的明細賬，從發(fā)票上可以看出，這個供應商是為公司提供委托加工服務的，從全年情況看，承擔了公司主要的加工業(yè)務。
順藤摸瓜，那就仔細查一查該應付賬款明細賬的每一筆交易吧。短短十分鐘，“瓜”就被找了出來：其一，公司委托加工收到的大部分是增值稅專用發(fā)票，金額有整有零；而其間卻夾雜著部分普通發(fā)票，金額都是幾十萬元的整數(shù)；其二，按公司的會計處理方法，委托加工費應計入生產(chǎn)成本，而其中普通發(fā)票部分卻是直接計入了營業(yè)成本；其三，應付賬款的借方記錄中，主要是支付供應商的電匯款，其他支付單據(jù)中，除上述的那筆資金轉移到公司賬外賬戶，其他均是支票付款，支票存根上看不出資金的去向。但如果將除電匯款以外的轉出資金累加，恰恰與其中的普通發(fā)票總金額一致。
至此，項目經(jīng)理心中有數(shù)了，于是叫來公司的財務經(jīng)理，一番尷尬的追問之后，財務經(jīng)理聲稱只是巧合而已，沒辦法，項目經(jīng)理只好直接來到公司總經(jīng)理面前，總經(jīng)理倒也爽快，承認那個銀行賬戶就是公司的“小金庫”。
通過假發(fā)票虛構成本，再把虛構出的應付款項轉移到賬外賬戶，賬外賬戶的資金一部分用來給職工發(fā)放獎金，一部分用以對公司增資，這就是“小金庫”的“路線圖”。如此一來，企業(yè)所得稅逃掉了，員工的個人所得稅也省下了。一切真相大白，該公司管理層存在重大的財務舞弊行為。
三、項目經(jīng)理的反思
反思一：審計功夫在賬外
經(jīng)營業(yè)績的低調(diào)、員工的巨額資金顯然是指示“小金庫”舞弊的“路標”，如果不考慮事件的合理性，單單通過沒有明確目的的查賬是難以發(fā)現(xiàn)的。由此可見，注冊會計師行業(yè)所倡導的風險導向審計是有其用武之地的。
反思二：細節(jié)決定成敗
能在如此眾多的銀行存款收支中單單抽查到了能夠抓住挖掘“小金庫”的關鍵一筆業(yè)務，這說明嚴格遵守審計程序，固然不能發(fā)現(xiàn)全部的問題，但卻無疑增大了發(fā)現(xiàn)重大問題的幾率。
反思三：君子不立危墻之下
在審計實務中，大多數(shù)情況下風險策略和細節(jié)配合并不是如此完美。如果我們能夠識別出明顯的舞弊跡象，在未能發(fā)現(xiàn)確切的細節(jié)證據(jù)的情況下也能夠斷定存在審計的高風險，那么，就應該放棄此項審計業(yè)務，因為執(zhí)業(yè)信譽只有一次?；蛟S，“君子不立危墻之下”，也應成為注冊會計師的一項良好守則。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號