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計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后作出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性。也可以理解為審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符,發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
一、形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,每一步都有文字記錄,都有不同的經(jīng)手人簽字,審計(jì)線索十分清晰。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的帳簿沒(méi)有了,絕大部分的文字記錄消失了,會(huì)計(jì)信息大都存儲(chǔ)在磁盤(pán)或磁帶上,因此,肉眼所見(jiàn)的線索減少了。況且,存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移,又無(wú)明顯的痕跡,因此,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就減少了,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就增加了。
2.審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,審計(jì)技術(shù)和方法有了很大的變化,由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件有的是商品化軟件,有的是自行研究開(kāi)發(fā)的軟件,在功能、程序處理上都有著一定的差別,其要求運(yùn)用的 審計(jì)技術(shù)和方法也不一樣,從而給審計(jì)人員的審計(jì)增加了復(fù)雜性,審計(jì)人員如果對(duì)軟件不熟悉或采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法,必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難。在某些大型企業(yè),計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)很大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),每一天都要進(jìn)行成本和利潤(rùn)的結(jié)算,進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析,供管理層次決策參考,因此,系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中,一旦停止工作,將會(huì)給被審計(jì)單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù),一方面又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)做,這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中進(jìn)行取證,難度較高,也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善。在手工系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見(jiàn)、摸得著的,但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化,使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了,大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,肉眼無(wú)法覺(jué)察,在很大程度上依賴(lài)于計(jì)算機(jī)處理。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確,內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏。目前,大部分審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)普遍缺乏,而隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行,審計(jì)的對(duì)象也更多更復(fù)雜了。因此,審計(jì)人員除了要有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外,還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù),否則,審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際,從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.缺少科學(xué)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。對(duì)于以往手工系統(tǒng)的審計(jì)有諸多的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則加以參考,但是對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索等發(fā)生了變化,審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化,原來(lái)的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了,新的適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺(tái),因此,也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷。現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會(huì)計(jì)處理方法的合理性,忽視了審計(jì)線索的保全性;評(píng)審側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的結(jié)果與手工一致,忽略了對(duì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià);評(píng)審依賴(lài)于會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)家小組及部分用戶(hù)的意見(jiàn),忽視了軟件的審計(jì)特征;評(píng)審的結(jié)果可能同審計(jì)人員的意見(jiàn)產(chǎn)生沖突。這些都給審計(jì)人員的工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)
1.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)恩怨在對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),由于過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果,而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)會(huì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3.軟件管理風(fēng)險(xiǎn)。軟件管理風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的使用和管理不完善、不健全而引起的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)軟件在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中由于本身的不完善等原因而造成的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)因素:
?。?)研究開(kāi)發(fā)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉,致使開(kāi)發(fā)的軟件達(dá)不到審計(jì)的要求;
?。?)所使用的審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的鑒定、評(píng)審就投入使用,造成軟件本身運(yùn)行不穩(wěn)定;
?。?)審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)電算化軟件之間的接口不完全一致,數(shù)據(jù)不能完全導(dǎo)出。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。
為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),是否屬結(jié)帳后的數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)帳冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí),審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。
2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)發(fā)與技術(shù)。
審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù),從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對(duì)時(shí),則可采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法,用核對(duì)、復(fù)核、分析等審計(jì)技術(shù);當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理,紙質(zhì)的審計(jì)線索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí),則可采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法,當(dāng)被審計(jì)單位采用每時(shí)每刻都在運(yùn)行,審計(jì)過(guò)程中不能終止工作時(shí),則可采用制度基礎(chǔ)法,首先對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查,根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法,這樣,既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又可以減少被審計(jì)系統(tǒng)正常工作的影響。
3.選擇合理的審計(jì)方式。
由于要審計(jì)的內(nèi)容大都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中,而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此,對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下,把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來(lái)進(jìn)行審查,以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等,只有這樣,才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性,也才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.積極取得被審計(jì)單位的支持和配合。
在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí),如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合,把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等,則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查,因此,審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合,來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.建立健全會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。
原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),這給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn),有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取有關(guān)措施,大力加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究,盡快制定出適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,來(lái)降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制。
財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)軟件獨(dú)家評(píng)審的縱向評(píng)審機(jī)制,給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。因此,需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制進(jìn)行改進(jìn),在會(huì)計(jì)軟件通過(guò)財(cái)政評(píng)審前,由審計(jì)機(jī)關(guān)組織專(zhuān)家對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)審計(jì),并作出審計(jì)結(jié)論,財(cái)政部門(mén)參考審計(jì)結(jié)論,最終作出是否通過(guò)評(píng)審的決定,基層的審計(jì)人寰也只需參照審計(jì)結(jié)論來(lái)審查、評(píng)價(jià)基層用戶(hù)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。這樣就使審計(jì)人員和財(cái)政部門(mén)評(píng)審人員共同分擔(dān)了評(píng)審責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
7.積極開(kāi)發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件。
隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,網(wǎng)絡(luò)化的不斷升級(jí),審計(jì)的難度也越來(lái)越大,開(kāi)發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計(jì)軟件,一方面可以提高審計(jì)的效率,另一方面也能夠有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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