對(duì)往來款項(xiàng)的審計(jì)是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，因?yàn)樗仁橇鲃?dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目。認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行審計(jì)對(duì)于提高資金利用率，保障資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)清理賬款，維護(hù)購(gòu)銷雙方合法權(quán)益具有重要的意義。

　　一、往來款項(xiàng)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，用來核算企業(yè)應(yīng)收內(nèi)容的項(xiàng)目主要有七個(gè)，分別為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。這七個(gè)項(xiàng)目可以分為三組。

　　第一組為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，主要核算與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，在審計(jì)人員按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預(yù)付賬款被歸入采購(gòu)與付款循環(huán)。

　　第二組為應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和長(zhǎng)期應(yīng)收款，主要用來核算與企業(yè)籌資和投資有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)人員在按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。

　　第三組為其他應(yīng)收款，主要用來核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時(shí)也單獨(dú)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款提出來進(jìn)行審計(jì)，不劃入任何業(yè)務(wù)循環(huán)中。對(duì)于前兩組中六個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，對(duì)于其他應(yīng)收款項(xiàng)目的核算內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應(yīng)收款項(xiàng)目與其他六大應(yīng)收項(xiàng)目的重大不同之處。

　　二、往來款項(xiàng)舞弊的形式

　　1.利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時(shí)閑置的資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負(fù)債表中披露其持有的短期投資。有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機(jī)構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場(chǎng)。比如某些企業(yè)用從銀行貸來的款項(xiàng)炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個(gè)人留下自己主要依靠投資獲利的印象，因而極力避免在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露大額的投資收益。當(dāng)然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報(bào)酬最大化而隱藏短期投資，進(jìn)而截留、侵吞投資收益。

　　2.利用其他應(yīng)收款隱藏利潤(rùn)，偷逃稅款。為了逃避應(yīng)繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入掛在其他應(yīng)收款上。

　　3.利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金。企業(yè)不正常的重大現(xiàn)金流出多通過其他應(yīng)收款科目。大股東占用上市公司款項(xiàng)、企業(yè)高管卷款而逃，其他應(yīng)收款在其中都發(fā)揮了重要作用。

　　4.利用其他應(yīng)收款私設(shè)“小金庫(kù)”。其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁，將零星款項(xiàng)轉(zhuǎn)到賬外，為企業(yè)“小金庫(kù)”輸血。

　　5.利用其他應(yīng)收款隱藏費(fèi)用。上市公司為了迎合資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)分析師對(duì)公司業(yè)績(jī)的預(yù)期，或者迎合監(jiān)管機(jī)構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的門檻指標(biāo)，在盈利水平不佳的年度往往會(huì)通過其他應(yīng)收款科目直接列支費(fèi)用，使企業(yè)的費(fèi)用虛減。

　　三、往來款項(xiàng)舞弊的審計(jì)方法

　　1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。可通過以下兩方面進(jìn)行：

　　(1)了解管理當(dāng)局。管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責(zé)任，其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響公司運(yùn)行的規(guī)范性。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并關(guān)注其是否遭受異常壓力，以便從整體上把握公司舞弊的可能性。(2)了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。從外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來看，公司舞弊的動(dòng)因多是迫于業(yè)績(jī)壓力、尤其是上市公司，往往為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期而進(jìn)行盈余管理。如果被審計(jì)單位的股價(jià)發(fā)生異常波動(dòng)并伴有需要再融資、處于虧損邊緣、面臨被特別處理等情況，審計(jì)人員應(yīng)高度警惕，被審計(jì)單位可能迫切需要虛構(gòu)收入和虛減費(fèi)用來粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而對(duì)于非上市公司來說，也應(yīng)關(guān)注其是否為了逃避稅款而隱藏利潤(rùn)。

　　2.審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)備用金的借款審批制度、長(zhǎng)期欠款的轉(zhuǎn)銷審批制度、大額資金調(diào)撥審批制度、崗位輪換制度等，檢查各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用，從中尋找審計(jì)突破口，提高審計(jì)效率。

　　3.實(shí)施分析性復(fù)合程序。分析性復(fù)核是貫穿審計(jì)過程的一項(xiàng)重要審計(jì)程序，可以通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比率或趨勢(shì)分析發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動(dòng)。審計(jì)人員在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以采用縱向比較的方法，將以前年度各月其他應(yīng)收款余額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)總額的比重與當(dāng)期進(jìn)行比較，查出出現(xiàn)較大變動(dòng)的原因。

　　4.關(guān)注特殊的往來客戶。如對(duì)于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應(yīng)收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細(xì)科目，有可能是投入股市、樓市后又收回。對(duì)于有貸方發(fā)生額的明細(xì)，應(yīng)查看前期是否有相應(yīng)的借方發(fā)生額，防止將本來應(yīng)貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應(yīng)收款，虛減收入。對(duì)摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)舞弊行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響時(shí)，審計(jì)人員用以識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序可能無法涉及這些行為，審計(jì)人員也不具備合格的資格和身分對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定。所以審計(jì)人員對(duì)潛在的舞弊行為的審計(jì)著眼點(diǎn)可放在判斷這種故意行為是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，一旦可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，這種行為就和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了關(guān)聯(lián)。但審計(jì)人員不能因?yàn)閷徲?jì)成本的增加而降低對(duì)其他應(yīng)收款舞弊的關(guān)注。