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會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要審查內(nèi)容

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/06/21 09:17:13  字體:

  (1)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審查。

 ?、佾@取被查單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)說(shuō)明,與前期采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較,以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

 ?、诓殚啽徊閱挝欢聲?huì)、股東大會(huì)、管理部門有關(guān)會(huì)議記錄及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī),判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合規(guī)性。

 ?、郢@取并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料,判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性。

 ?、軐彶榕c會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄,確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。

  (2)或有事項(xiàng)的審查。

  或有事項(xiàng)是依據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則對(duì)由企業(yè)某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成將來(lái)可能會(huì)發(fā)生某種意外情況,而由被查單位所承擔(dān)的潛在債務(wù)和損失,這些可能發(fā)生的債務(wù)和損失,到被查單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不能確定。當(dāng)或有損失、或有負(fù)債很有可能發(fā)生時(shí),且數(shù)額可以合理估計(jì)時(shí),則該或有損失或或有負(fù)債應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目予以反映;當(dāng)可能發(fā)生的損失或負(fù)債無(wú)法合理估計(jì),或者如果損失或負(fù)債僅僅是有些可能,則只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映,而不在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。企業(yè)發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益依據(jù)謹(jǐn)慎原則應(yīng)不予列示或說(shuō)明,但當(dāng)其很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

  或有事項(xiàng)主要有:已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;未決訴訟、仲裁所形成的或有負(fù)債;為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等。

  或有事項(xiàng)的審查主要包括:

 ?、倏梢韵虮徊閱挝还芾聿块T詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)的方針政策。

 ?、谙虮徊閱挝坏姆深檰?wèn)或律師函證有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價(jià)方面的資料。

 ?、鬯魅”徊閱挝慌c銀行間的往來(lái)函件,以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保。

  (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審查。

  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng),它包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在,報(bào)表日后出現(xiàn)補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng),該事項(xiàng)發(fā)生需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債日前不存在,而報(bào)表日后發(fā)生的需在報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng):如被查單位合并;偶然性的大筆損失;發(fā)行股票或債券等。

  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查主要包括:

 ?、傧虮徊楣芾聿块T詢問(wèn)有關(guān)信息。

 ?、趯忛啽徊閱挝毁Y產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。

 ?、蹖忛啽徊閱挝毁Y產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

  (4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審查。

  根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為:“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中,如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,則視為關(guān)聯(lián)方,如果兩方或多方同受一方控制,則也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制,或施加重大影響的各方,即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要特征。”但是在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

  關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而不論是否收取價(jià)款。

  一些企業(yè)從自身利益出發(fā),為了提高企業(yè)形象或體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等目的,往往利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)方交易,在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息,粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此,企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方及其交易信息,以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出合理評(píng)價(jià)。從中可以看出對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審查的重要性。

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