一、不合規(guī)發(fā)票的內(nèi)涵及危害

　　所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分。不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開(kāi)具、取得、使用過(guò)程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒(méi)有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票。普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

　　二、不合規(guī)發(fā)票在審計(jì)中的定性問(wèn)題

　　筆者在研究如何推進(jìn)審計(jì)工作向更深層次發(fā)展問(wèn)題時(shí)。通過(guò)翻閱近幾年來(lái)的有關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)。多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中。被審計(jì)單位存在著一個(gè)共性問(wèn)題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。然而，在審計(jì)事實(shí)、審計(jì)定性和處理處罰的描述中，對(duì)不合規(guī)發(fā)票的表述都比較籠統(tǒng)。

　　審計(jì)定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計(jì)事實(shí)一般表述為：某某期間，會(huì)計(jì)將沒(méi)有開(kāi)票日期、沒(méi)有數(shù)量單價(jià)、沒(méi)有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全。以及發(fā)票的開(kāi)票日期與發(fā)票票號(hào)順序顛倒、過(guò)期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報(bào)銷并入賬，金額XXX元。

　　定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的：(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；(三)未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的：(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的：(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的；(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款；有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

　　有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條“……會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受。并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告：對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正?？梢詫?duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款：對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。可以處兩千元以上二萬(wàn)元以下的罰款：屬于國(guó)家工作人員的，還當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

　　姑且不論究竟依據(jù)哪個(gè)法律法規(guī)定性及處理處罰更準(zhǔn)確。據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)。這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問(wèn)題的背后。并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問(wèn)題。其中隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問(wèn)題。如一些被審計(jì)單位。通過(guò)種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金。設(shè)置“小金庫(kù)”，為小團(tuán)體謀取不正當(dāng)?shù)睦妫阂恍﹩挝徽乒茇?cái)務(wù)審批權(quán)的個(gè)人，將個(gè)人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報(bào)銷。貪污公款：一些單位以購(gòu)買福利卡、會(huì)員卡、購(gòu)物卡、消費(fèi)券的方式，變相發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、送禮等。開(kāi)具辦公用品等項(xiàng)目發(fā)票人賬，既違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又造成個(gè)人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴(yán)重的腐敗問(wèn)題：一些單位為掩蓋違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。將一些不合理開(kāi)支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、微機(jī)耗材費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷；一些單位為配合對(duì)方偷逃稅款。接受對(duì)方提供的不合法發(fā)票甚至是白條。造成國(guó)家稅款流失；一些單位為處理不合法開(kāi)支，在不法人員手中購(gòu)買假發(fā)票。自行填開(kāi)報(bào)賬。嚴(yán)重違反國(guó)家法紀(jì)等等。以上這些問(wèn)題，如果單純從表面現(xiàn)象看。都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問(wèn)題之下。但其實(shí)質(zhì)則不然。有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問(wèn)題。事實(shí)上被審計(jì)單位的多數(shù)上述問(wèn)題。正是在“人賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛?jiǎn)栴}的掩蓋下被“保護(hù)”了起來(lái)，逃避了應(yīng)有的法律制裁。

　　三、對(duì)不合規(guī)發(fā)票的處理建議

　　筆者認(rèn)為。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問(wèn)題，不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì)。應(yīng)進(jìn)一步查清情況。根據(jù)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理。

　　首先。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票。如果內(nèi)容真實(shí)，只是填開(kāi)的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚。用章不正確等。此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報(bào)告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰；《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理。因?yàn)閺姆傻膶蛹?jí)關(guān)系來(lái)看，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的法律層級(jí)要高于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級(jí)。但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述。形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責(zé)任。

　　其次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容。則應(yīng)定性為：偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十三條：“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的。由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)。可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款：對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分：對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員。并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”的規(guī)定。

　　再次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票。不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條：“違反發(fā)票管理法規(guī)。導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

　　此外。要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫(kù)”，貪污公款。私分國(guó)有資產(chǎn)。偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問(wèn)題。對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理。決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會(huì)計(jì)法》以“不合規(guī)發(fā)票人賬”作籠統(tǒng)定性和處理。必須對(duì)不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行深挖細(xì)究，具體剖析，做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確定性。使不同性質(zhì)的問(wèn)題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票人賬”成為嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問(wèn)題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。