《會計法》對會計人員行為作出了具體詳細(xì)的規(guī)定。筆者以為：凡違背《會計法》規(guī)定的會計行為均可視為會計"舞弊"行為。這里的"舞弊"即包含會計人員技術(shù)上的有意和無意的錯誤，又涵蓋一些違紀(jì)違規(guī)問題的范疇。

　　了解和掌握會計"舞弊"行為的查處技巧，不僅可以及時準(zhǔn)確地查處各種問題， 而且有助于提高審計質(zhì)量和審計工作效率。

　　一、"連環(huán)"查證，從中發(fā)現(xiàn)"會計舞弊"疑點(diǎn)

　　"連環(huán)",就是環(huán)環(huán)相連，環(huán)環(huán)相扣。通過對記賬憑證、原始作證、各類明細(xì)賬、總賬、會計報表等，進(jìn)行證證、證賬、賬賬、賬實(shí)之間的查證核對，從中發(fā)現(xiàn)"足絲馬跡",并以此為"導(dǎo)火索",追根溯源查證會計"舞弊"行為的具體形態(tài)及其形成過程。

　　一是證、證查對。

　　查對原始憑證、記賬憑證、匯總憑證之間的一致性。通過查對，可以檢查它們在時間、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)辦人、簽批人及其所使用會計科目等方面的內(nèi)容是否一致和相符。

　　二是證、賬查對。

　　查對的會計憑證和各會計賬簿之間的一致性。會計賬簿是根據(jù)會計憑證登記的，二者的金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證號碼、會計科目等都應(yīng)一致和相符。如果賬簿中有多記、少記、重記、漏記和錯計等會計行為，通過證、帳查對，可以發(fā)現(xiàn)是會計人員技術(shù)"舞弊",還是行為上的"舞弊"等。如近日，在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，其會計憑證上的數(shù)據(jù)與明細(xì)賬上的數(shù)字不同。經(jīng)審計查證，這是會計人員圖省事，會計憑證上的會計分錄沒有做明細(xì)具體，而在明細(xì)賬上，則分開登記。這即是技術(shù)上的"舞弊",違背了會計法的相關(guān)規(guī)定。其結(jié)果是證、賬不符。

　　三是賬、賬查對。

　　查對各明細(xì)賬與總賬之間的一致性。如總賬與所屬明細(xì)賬在發(fā)生額、余額等方面是否保持一致性，資產(chǎn)賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶在某一期間段上的對應(yīng)額是否相符等。因此，通過相互核對，可以發(fā)現(xiàn)賬、賬之間是否一致、相符。如，通過核對明細(xì)賬與總賬之間的對應(yīng)平衡關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)許多單位存在賬、賬不符、賬、賬不平的現(xiàn)象較為普遍。

　　四是賬、實(shí)查對。

　　查對賬面數(shù)字與庫存實(shí)物的一致性。如，現(xiàn)金日記賬賬面金額與庫存現(xiàn)金是否一致，有關(guān)庫存材料的賬面結(jié)余數(shù)量、金額與實(shí)際存貨的數(shù)量、金額的一致性。對于這些問題，通?？梢酝ㄟ^賬、實(shí)查對來發(fā)現(xiàn)。

　　二、"大海撈針",從中"篩選""會計舞弊"疑點(diǎn)

　　在采用計算機(jī)審計會計資料過程中，要注意審計風(fēng)險系數(shù)的測定控制，將經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)、合規(guī)性作為審計重點(diǎn)，利用AO軟件"審計分析"──"賬表分析、數(shù)據(jù)分析、審計方法、行業(yè)指標(biāo)"等功能模塊，編寫SQL語句，設(shè)置和查詢經(jīng)費(fèi)支出限額、查詢字段、時間段、支出類別等，掌握其中"舞弊"的數(shù)字、時間、地點(diǎn)、單位、內(nèi)容及會計核算科目的對應(yīng)關(guān)系等，對生成的疑點(diǎn)問題進(jìn)行分析核實(shí)。

　　一是合理設(shè)定支出限額。

　　根據(jù)不同性質(zhì)的審計項(xiàng)目，設(shè)定不同的審計支出金額，作為審計經(jīng)費(fèi)支出的重點(diǎn)。通過計算機(jī)"圈定"符合審計重點(diǎn)的支出金額范圍，再對會計憑證和會計賬簿上的單位、數(shù)量、單價、金額及其發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)、合法性等進(jìn)行核實(shí)，從中辨別真?zhèn)巍?/p>

　　二是合理設(shè)定時間段。

　　在上一條的基礎(chǔ)上，合理地設(shè)定計算機(jī)審計的時間段，將符合時間段內(nèi)的內(nèi)容作為審計的重點(diǎn)內(nèi)容。通過時間段內(nèi)的數(shù)字分析對比，對"舞弊"現(xiàn)象深查細(xì)究。如，一個單位的主營業(yè)務(wù)收入與上年同期對比分析，出現(xiàn)明顯差異，或者差異很大，那么，一定要弄清原因，是否有收入不入賬、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象。

　　三是合理設(shè)定審計內(nèi)容。

　　根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，一些單位存在利用虛假列支套取資金，用于私設(shè)小金庫的現(xiàn)象。如，虛假列支修車費(fèi)、修理費(fèi)、修繕費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)等；一些單位或部門違規(guī)發(fā)放獎金、補(bǔ)助費(fèi)，等等。在計算機(jī)審計時，合理地選擇和"篩選"摘要欄中的"費(fèi)"字。

　　四是合理"鎖定"關(guān)鍵人員。

　　任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都離不開經(jīng)辦人。"經(jīng)辦人"本身無可非議，但經(jīng)常經(jīng)辦的人就不一定了。比如，一個單位需要處理日常"禮尚往來",即所謂的"協(xié)調(diào)關(guān)系",就需要財務(wù)、辦公室、司機(jī)等人員出面具體辦理。因而，這些人員的名字出現(xiàn)的頻率相對較高，很"扎眼".實(shí)踐告訴我們，作為"關(guān)鍵人員","不查不知，一查便知曉".

　　五是合理設(shè)定"業(yè)務(wù)"單位。

　　這里所說的"業(yè)務(wù)"指提供發(fā)票的單位或個人。首先應(yīng)依據(jù)經(jīng)費(fèi)支出的業(yè)務(wù)范圍來設(shè)定。比如，對印刷費(fèi)進(jìn)行計算機(jī)"篩選",匯總后對比分析，確定需要延伸或者重點(diǎn)審計的"業(yè)務(wù)"單位，看一看是不是"老顧客".

　　六是合理設(shè)定"其他".

　　利用計算審計功能，對經(jīng)費(fèi)支出中的"其他"進(jìn)行"篩選",查一查"其他"中有無"其他".

　　三、"跳出圈內(nèi)",從外部捕促"會計舞弊"疑點(diǎn)

　　由于會計"舞弊"行為具有一定的隱蔽性，有的通過審計，能從財務(wù)資料中可以發(fā)現(xiàn)，而大部分發(fā)現(xiàn)不了。所以要"跳"出財務(wù)資料，從"賬"外業(yè)務(wù)資料中搜索或捕捉信息，有助于及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計線索。

　　一方面，如檢查被審計單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況，對照內(nèi)控制度檢查落實(shí)執(zhí)行情況；檢查財務(wù)人員分工和崗位設(shè)置是否符合要求，會計賬簿設(shè)置是否符合要求，復(fù)核和簽批程序是否符合內(nèi)控制度要求，是否實(shí)行了"一支筆"制度等等。

　　另一方面查閱會議記錄，看看被審計單位議事原則和民主理財情況，是否做了重大支出事項(xiàng)集體研究決定等。

　　第三，公開審計事項(xiàng)，接受被審計單位內(nèi)部的監(jiān)督舉報信息，走訪座談有關(guān)人員，從中捕促會計"舞弊"的疑點(diǎn)。

?。ㄗ髡邌挝唬航K省沛縣審計局）