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施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計探討

來源: 趙國強 編輯: 2009/09/14 14:18:45  字體:

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)上發(fā)展完善而來的一種新的審計模式,但我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于初步探索階段。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義人手,結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點,對其實施及其應(yīng)注意的問題進行探討。

  一、施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義及特點

  (一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程中以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價。進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向獨立審計所關(guān)注的風(fēng)險性質(zhì)不同?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向獨立審計僅僅是從審計角度出發(fā),強調(diào)的是與審計主體有關(guān)的風(fēng)險;而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所關(guān)注的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種風(fēng)險。與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向獨立審計相比,內(nèi)部審計關(guān)注風(fēng)險的范圍更加寬泛,并且與企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。從90年代后半期開始,西方學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新范式并提出了許多新的觀點。從二十世紀(jì)90年代末開始,企業(yè)內(nèi)部審計進人了風(fēng)險導(dǎo)向階段。2005年,我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了第三批《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》,將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中,標(biāo)志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為基礎(chǔ),順應(yīng)國際大趨勢的我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的確立,但我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實際應(yīng)用仍不多,尚處于初步探索階段。

  (二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

  一是施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計協(xié)調(diào)難度大,建筑施工涉及面廣,協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部,要在不同時期、不同地點和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè);在企業(yè)外部,要同建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合,面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險時,面臨協(xié)調(diào)難度大的問題,包括對外部單位協(xié)調(diào)難度大,對內(nèi)部各經(jīng)營管理部門協(xié)調(diào)難度大。

  二是施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)容、程序和方法更新快。施工企業(yè)的生產(chǎn)管理層次和組織結(jié)構(gòu)需要根據(jù)工程對象的規(guī)模、性質(zhì)、地理位置不同而進行相應(yīng)的設(shè)置,在施工的不同階段根據(jù)具體情況還要作出相應(yīng)的變化和調(diào)整。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對象涉及到企業(yè)風(fēng)險管理框架,由于施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式,企業(yè)風(fēng)險管理框架也會不斷變化,因而內(nèi)部審計也要不斷更新審計內(nèi)容、程序和方法。

  三是施工企業(yè)產(chǎn)品具有非重復(fù)性、單件性的特點,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不可控環(huán)節(jié)多,審計側(cè)重點變動快。建筑產(chǎn)品由于種類繁多,功能和要求各異,不可能進行批量生產(chǎn),每一件產(chǎn)品都必須根據(jù)用戶要求,進行單獨的設(shè)計和施工,即使采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計,也會因為地質(zhì)、氣候以及各種社會經(jīng)濟環(huán)境的不同,需要對基礎(chǔ)、材料、施工組織、施工方法做修改,從而帶來一系列單件性生產(chǎn)的特點。因而在對這種單件性、非重復(fù)性生產(chǎn)施工項目進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時,要注意生產(chǎn)經(jīng)營可控環(huán)節(jié)的風(fēng)險內(nèi)部控制,審計側(cè)重點要根據(jù)項目施工的特點來確定,審計方案、審計方法都要因項目而異。

  二、施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程

  (一)內(nèi)部審計計劃階段

  運用風(fēng)險導(dǎo)向方法確定審計的重點和范圍,在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下,企業(yè)內(nèi)部審計工作從其第一步就應(yīng)該關(guān)注各種風(fēng)險,并將風(fēng)險的識別與評估貫穿與內(nèi)部審計工作的各環(huán)節(jié)中。施工企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,很重要的一步是對工程項目進行風(fēng)險評估,以風(fēng)險大小作為選擇審計對象的基礎(chǔ),并制定年度內(nèi)部審計計劃。年度內(nèi)部審計計劃主要包括確定可供審計項目與風(fēng)險因素、工程項目風(fēng)險評估、確定審計工程項目的審計次序、編制工程項目審計計劃等四個階段。在年度計劃的制定和項目計劃編制中,以工程項目風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動影響程度的大小確定審計工作的重點,對高風(fēng)險工程項目和重要工程項目優(yōu)先安排審計資源。

  (二)內(nèi)部審計實施階段

  施工企業(yè)內(nèi)部審計主要是圍繞各個工程項目展開,按項目實施過程將工程項目分為項目施工準(zhǔn)備階段、項目施工階段、竣工交付決算等三個階段。

  施工準(zhǔn)備階段。在獲取招標(biāo)信息時,重點審查中間人、代理人等可靠性,社會公開招標(biāo)信息來源的真實性、項目的確定性、競爭對手的數(shù)量及強弱態(tài)勢。在項目投標(biāo)報價時,審查項目業(yè)主資信好壞,業(yè)主資金到位情況、項目相關(guān)信息的充分性,分析政治、經(jīng)濟、自然、社會風(fēng)險性,審查決策的科學(xué)性、合理性、報價方法的不當(dāng)性。在簽訂施工合同之前,審查合同內(nèi)容,重點審查強制性條款、合同表達(dá)不清楚、條款遺漏等。在辦理開工手續(xù)時,業(yè)主自行辦理開工手續(xù)的,審查辦理周期是否過長;施工企業(yè)協(xié)助辦理開工手續(xù)的,審查業(yè)主強制分擔(dān)費用的風(fēng)險。對審計發(fā)現(xiàn)的問題,采取與企業(yè)管理層及時溝通、現(xiàn)場糾正、提出審計建議等方式,促使企業(yè)管理層進一步提高風(fēng)險意識,加強風(fēng)險教育,規(guī)范運作,嚴(yán)格管理。

  項目施工階段。在合同管理方面,審查勞務(wù)分包商選擇恰當(dāng)性、外部條件考慮的周全性、合同條款遺漏、合同表達(dá)的錯誤等;在質(zhì)量管理方面,審查施工設(shè)計的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)選擇的適當(dāng)性、施工準(zhǔn)備、新技術(shù)論證的充分性。在進度管理方面,審查進度計劃的到位、材料進場的及時性、施工人的組織、施工工藝的熟練程度、工序銜接合理性等。在成本管理方面,審查工期超過合同規(guī)定的業(yè)主索賠、材料浪費、金融風(fēng)險等。在安全管理方面,審查是否出現(xiàn)人身傷亡事故、結(jié)構(gòu)出現(xiàn)質(zhì)量隱患、設(shè)備出現(xiàn)安全問題等。通過審查,提出在施工過程中增加風(fēng)險控制功能的意見,擬訂分級預(yù)警方案,提出完善內(nèi)控平臺建設(shè)的建議,不斷提高控制風(fēng)險能力。

  竣工交付決算。在資金回收時,審查是否存在變更款項回收困難、工程款拖欠、索賠困難等風(fēng)險。在保修期限內(nèi),審查業(yè)主承諾的獎勵是否有保證、業(yè)主的使用責(zé)任、施工中存在的失誤等,提出相關(guān)的管理建議,增強風(fēng)險意識,提高防范風(fēng)險的能力。

  (三)內(nèi)部審計評價階段

  以促進工程項目改善控制缺陷為主要目標(biāo),促使企業(yè)不斷完善其內(nèi)部控制流程。在評價階段,對施工企業(yè)面臨及潛在的風(fēng)險歸類,鑒定其風(fēng)險性質(zhì),并加以判斷,估計風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度,預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的后果和損失額。通過審查評估,確定可接受審計風(fēng)險,并量化固有風(fēng)險??山邮茱L(fēng)險主要根據(jù)審計項目對整個施工企業(yè)的重要程度及高級管理層的要求來確定。內(nèi)部審計部門還應(yīng)針對風(fēng)險整合、風(fēng)險完善和風(fēng)險管理方案提出審計建議,尋找可行性方案,并根據(jù)已識別風(fēng)險及其風(fēng)險分析,評價所采取應(yīng)對風(fēng)險措施的有效性。針對業(yè)務(wù)部門中存在的共性問題,與業(yè)務(wù)管理部門共同分析問題成因,找出漏洞,促進工程項目改善控制缺陷,規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程,加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理和控制,杜絕風(fēng)險隱患。

  三、施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中應(yīng)關(guān)注的問題

  (一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不能拋開賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求,不僅要了解行業(yè)風(fēng)險、相關(guān)法律、外部環(huán)境等,還要了解經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等內(nèi)部情況,對風(fēng)險因素要進行全麗的考慮。針對我國當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展實際,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推行并不能拋開賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計,因為賬項和制度基礎(chǔ)審計仍然在企業(yè)查錯糾弊、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中發(fā)揮著重要作用。施工企業(yè)應(yīng)針對實際經(jīng)營情況。將三種審計模式結(jié)合使用。在施工企業(yè)內(nèi)部審計中,既不能缺乏風(fēng)險導(dǎo)向的審計意識,又不能因風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計優(yōu)于賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計,而認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)排斥賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計,單純崇尚風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

  (二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作

  風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身是一項系統(tǒng)工程,要求施工企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識到防控風(fēng)險的理念,尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作,才能使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計真正實現(xiàn)為企業(yè)價值增值。從施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點和實施中我們不難看出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗绞┕て髽I(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),包括投標(biāo)報價、物資采購、合同管理、財務(wù)管理、工程施工技術(shù)、安全、質(zhì)量等多個部門,這就要求內(nèi)審部門具有很強的協(xié)調(diào)能力,在發(fā)現(xiàn)問題后能上行下達(dá),充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通,督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險。

  (三)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求企業(yè)建立快速的反應(yīng)機制

  施工企業(yè)風(fēng)險形式多樣,而且風(fēng)險程度變化快。內(nèi)審人員一旦發(fā)現(xiàn)險就需要及時反饋給企業(yè)管理層,企業(yè)管理層應(yīng)針對風(fēng)險建立起快速反應(yīng)機制。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第244款指明“為使公認(rèn)風(fēng)險范圍以外的‘例外’情況受到重視。風(fēng)險得到管理和控制,審計執(zhí)行主管應(yīng)負(fù)責(zé)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理、控制及治理方面的問題,報告給那些能保證對審計結(jié)果進行應(yīng)有考慮的人員”。內(nèi)審人員識別、發(fā)現(xiàn)、及時處理和解決企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)必須建立起快速的風(fēng)險反應(yīng)機制,才能有效地回避、接受、降低和分擔(dān)風(fēng)險,從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

  (四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重風(fēng)險識別后評估

  在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中,內(nèi)審人員更加關(guān)心的問題是:控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么,控制要解決的問題,這種控制是否先進有效,控制風(fēng)險有多大,是否影響管理當(dāng)局的決策等。關(guān)注的重點是評估當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的實際能力,評估風(fēng)險影響與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)期望值之間的差異。隨著市場競爭的加劇,新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與施工企業(yè)管理層進行有效溝通的方式,采用新的內(nèi)部控制評價模式,更加注重風(fēng)險識別后的評估,為施工企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

責(zé)任編輯:zoe

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