美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》（SOX法案）的404條款規(guī)定：在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系，同時(shí)提供管理層最近財(cái)務(wù)年度對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的報(bào)告。如此苛刻和嚴(yán)厲的404條款幾乎成了所有在美上市公司的一個(gè)“坎”，中國(guó)聯(lián)通作為在美國(guó)、中國(guó)大陸和香港同時(shí)上市的公司也不例外。為此，自2005年年末開始，中國(guó)聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完整性更是重中之重。經(jīng)過(guò)一年多的摸索、實(shí)踐，中國(guó)聯(lián)通結(jié)合公司特點(diǎn)和控制重點(diǎn)，逐步建立健全了內(nèi)部控制體系，并于2007年順利通過(guò)了外部審計(jì)師對(duì)中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)控審計(jì)。

　　完善制度建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施

　　一、梳理業(yè)務(wù)流程，制定《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》

　　在諸多繁雜的工作中，流程梳理無(wú)疑是第一步。聯(lián)通公司將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理，制定了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》，內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等，涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及信息披露、其他共性等6個(gè)方面共351個(gè)業(yè)務(wù)流程，并用文字、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔等多種形式，將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說(shuō)明，形成與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》使企業(yè)員工了解和掌握了內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

　　二、制定《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

　　為了滿足公司內(nèi)、外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，實(shí)現(xiàn)各級(jí)次會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，中國(guó)聯(lián)通根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》制定了《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》。制度明確了中國(guó)聯(lián)通的會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明，使用范圍涉及境內(nèi)外的聯(lián)通集團(tuán)及各分、子公司，并作為中國(guó)聯(lián)通公司會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行。

　　制度中對(duì)所有科目設(shè)置了專業(yè)輔助核算，對(duì)損益類項(xiàng)目及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行了專業(yè)核算的界定，設(shè)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼、會(huì)計(jì)科目名稱、會(huì)計(jì)科目明細(xì)級(jí)次、輔助核算項(xiàng)目等。對(duì)于有明確規(guī)定及能夠涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用制度中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。制度還規(guī)定，核算單位個(gè)性化的核算項(xiàng)目可在各科目最后一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè)下一級(jí)明細(xì)科目或增加輔助核算項(xiàng)目，也可增加與現(xiàn)有明細(xì)科目同級(jí)的明細(xì)科目（增加的同級(jí)明細(xì)科目金額合計(jì)不得超過(guò)本級(jí)科目核算總金額的3%）。核算單位增加明細(xì)科目時(shí)必須符合制度中增設(shè)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明中的規(guī)范，任何核算單位不得增加一級(jí)科目，沒(méi)有核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目，可以停用但不能擅自刪除。如由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及公司內(nèi)、外部對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，需對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明進(jìn)行調(diào)整時(shí)，由中國(guó)聯(lián)通總部財(cái)務(wù)部統(tǒng)一修訂并發(fā)布實(shí)施。

　　三、制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

　　為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財(cái)務(wù)及信息披露的流程，滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)， 中國(guó)聯(lián)通制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制頻率分為隨時(shí)、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險(xiǎn)的控制類型分為預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來(lái)賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)?、一次性調(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制，并采取相應(yīng)的控制措施。

　　1、錄入憑證的控制。主管會(huì)計(jì)作為具體流程執(zhí)行人對(duì)錄入系統(tǒng)的憑證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)具體會(huì)計(jì)憑證的各要素及附件的正確性負(fù)責(zé)，對(duì)紅字沖銷憑證確定具體流程執(zhí)行人為主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理。

　　2、內(nèi)部往來(lái)、關(guān)聯(lián)公司的往來(lái)對(duì)賬的控制。每月月末，省級(jí)及地市級(jí)公司的內(nèi)部往來(lái)會(huì)計(jì)根據(jù)上級(jí)下發(fā)的電子對(duì)賬文件進(jìn)行核對(duì)，確保金額與科目的一致性，內(nèi)部往來(lái)會(huì)計(jì)將審核無(wú)誤的對(duì)賬文件簽字后提交計(jì)財(cái)部經(jīng)理復(fù)核簽字蓋章。對(duì)賬文件一式兩份，一份簽字蓋章后發(fā)至總部，一份存檔保留，完成月度末的對(duì)賬業(yè)務(wù)。季度末與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行往來(lái)與交易的對(duì)賬，核對(duì)無(wú)誤后應(yīng)由相關(guān)主管人員簽名或蓋章確認(rèn)。

　　3、專業(yè)間費(fèi)用分?jǐn)偟目刂?。主管?huì)計(jì)審核所有共同費(fèi)用是否已按照專業(yè)核算辦法在各專業(yè)間分?jǐn)?，分?jǐn)傄罁?jù)及分?jǐn)偨痤~是否計(jì)算正確如正確，在共同費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表及共同費(fèi)用分?jǐn)倯{證上簽字。

　　4、一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的控制。檢查本月所做的一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的審批手續(xù)是否符合總部制定的憑證分類標(biāo)準(zhǔn)中的規(guī)定，并由財(cái)務(wù)經(jīng)理在一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的憑證上審核簽字。

　　5、有價(jià)卡綜合折扣率計(jì)算的控制。每月月末，會(huì)計(jì)根據(jù)有價(jià)卡預(yù)收賬款面值余額和折扣余額計(jì)算綜合折扣率，根據(jù)本期出賬收入計(jì)算本期應(yīng)攤銷的有價(jià)卡折扣，并記錄收入減少。主管會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)卡折扣攤銷的計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)期末剩余折扣和剩余面值的合理性進(jìn)行分析，審核無(wú)誤后在折扣攤銷憑證上簽字確認(rèn)。

　　6、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的控制。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)收入類會(huì)計(jì)科目賬戶信息及適用稅率復(fù)核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表的金額和會(huì)計(jì)科目使用是否正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)復(fù)核無(wú)誤的記賬憑證在復(fù)核欄簽字確認(rèn)；對(duì)不正確的記賬憑證要求稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表、適用稅率表對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，并在經(jīng)審核無(wú)誤的納稅申報(bào)表上簽字或蓋章。對(duì)審核錯(cuò)誤的報(bào)表要求稅務(wù)會(huì)計(jì)重新計(jì)算并提交。

　　7、所得稅計(jì)算的控制。地市級(jí)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無(wú)誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)省分公司。省分公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無(wú)誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)總部。

　　8、財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制。根據(jù)總部制定的地市層次的財(cái)務(wù)報(bào)告披露檢查清單中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及總賬關(guān)賬部分，對(duì)關(guān)賬前應(yīng)檢查事項(xiàng)逐一檢查并由相關(guān)責(zé)任人在清單上簽字確認(rèn)。如月末結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，需經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后取消結(jié)賬增加或修改憑證，從而保證已關(guān)閉會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告一致。

　　9、財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的報(bào)表審核人全面審核匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性、合理性以及是否存在異常波動(dòng)。如審核通過(guò)，則在匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表上簽字；否則，通知省分公司報(bào)表會(huì)計(jì)查明原因并進(jìn)行更正。財(cái)務(wù)分析崗對(duì)最終報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，根據(jù)總部下發(fā)的財(cái)務(wù)分析模板及指標(biāo)體系分別與以前年度和月份的報(bào)表，月度及年度預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)異常變動(dòng)予以關(guān)注，形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并將其作為公司經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的一部分。

　　10、財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)需披露的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、日后事項(xiàng)的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)總部下發(fā)的或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露檢查表，審查有關(guān)承諾事項(xiàng)披露的合理性，包括資本性承諾是否與總部批復(fù)的資本性支出預(yù)算相匹配，經(jīng)營(yíng)租賃承諾是否與租賃合同相一致，手機(jī)采購(gòu)合同是否與采購(gòu)計(jì)劃相匹配，在資產(chǎn)負(fù)債表日至總部財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布日發(fā)生的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否及時(shí)上報(bào)總部等。

　　四、制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　1、按月報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　　月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告以集團(tuán)口徑合并損益表項(xiàng)目分析為主。為規(guī)范月度財(cái)務(wù)分析，聯(lián)通總部制定了月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告模板，對(duì)損益表項(xiàng)目分別設(shè)置了重要性水平，對(duì)波動(dòng)超過(guò)重要性水平的項(xiàng)目，按其程度自動(dòng)提示為“需重點(diǎn)說(shuō)明”、“必須說(shuō)明”和“需要關(guān)注”的項(xiàng)目。各級(jí)分、子公司完成月報(bào)編制后，將月報(bào)損益表數(shù)據(jù)導(dǎo)入月度財(cái)務(wù)分析模板，對(duì)上述三類超過(guò)重要性水平的項(xiàng)目進(jìn)行合理性分析，并說(shuō)明變動(dòng)原因。合理性分析從會(huì)計(jì)處理的完整性、準(zhǔn)確性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響等角度進(jìn)行，目的在于防范由于會(huì)計(jì)處理的不正確、不及時(shí)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告與當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表一同報(bào)送上級(jí)公司。

　　2、定期報(bào)送公司發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，或非常規(guī)、復(fù)雜交易及特殊重大事項(xiàng)。

　　（1）重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)包括：重大對(duì)外投資和資產(chǎn)處置情況；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和營(yíng)銷政策發(fā)生重大變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響；重大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；接受各項(xiàng)審計(jì)、檢查和稽查出現(xiàn)的問(wèn)題；發(fā)生自然災(zāi)害、意外事故、質(zhì)量事故、責(zé)任事故等重大的自然或人為事故；因經(jīng)濟(jì)糾紛涉及的仲裁或訴訟；其他對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

　?。?）非常規(guī)交易包括：固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；非貨幣性交易收益；出售無(wú)形資產(chǎn)收益；罰款違約賠償收入；教育費(fèi)附加返還。

　?。?）非常規(guī)支出包括：固定資產(chǎn)盤虧；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；處置固定資產(chǎn)凈損失；出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組損失；出售公有住房?jī)魮p失；工商稅務(wù)等行政罰款支出；罰款違約賠償支出；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；非公益性捐贈(zèng)支出；非常損失。

　?。?）非常規(guī)調(diào)整事項(xiàng)包括：會(huì)計(jì)核對(duì)調(diào)整；非按照計(jì)費(fèi)中心報(bào)告出具的收入調(diào)整；贈(zèng)送話費(fèi)沖減收入；非按照系統(tǒng)調(diào)整的CDMA手機(jī)攤銷（如CDMA一次性攤銷調(diào)整及CDMA盈利性分析導(dǎo)致的減值調(diào)整）；特殊工資及獎(jiǎng)金的預(yù)提；非按照總部要求調(diào)整的資本性事項(xiàng)；因固定資產(chǎn)的竣工決算以及相關(guān)折舊費(fèi)用計(jì)提帶來(lái)的調(diào)整；積分預(yù)提的重大調(diào)整及沖銷；代理費(fèi)預(yù)提的重大調(diào)整；其他重大非常規(guī)調(diào)整。

　　重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)或非常規(guī)、復(fù)雜交易、特殊重大事項(xiàng)，如果金額超過(guò)呈報(bào)單位營(yíng)業(yè)收入的萬(wàn)分之2.5的，應(yīng)上報(bào)總部財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。

　　3、報(bào)表編制完成后，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報(bào)表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查。

　　（1）利用財(cái)務(wù)軟件、ERP和企業(yè)績(jī)效管理系統(tǒng)軟件的功能，設(shè)置了會(huì)計(jì)報(bào)表邏輯性、合理性校驗(yàn)公式?？偛扛鶕?jù)不同時(shí)期需審核的重點(diǎn)，不定期地修訂會(huì)計(jì)報(bào)表校驗(yàn)公式。各級(jí)分、子公司對(duì)校驗(yàn)公式審核出現(xiàn)問(wèn)題的報(bào)表項(xiàng)目，記錄分析并查找原因，通過(guò)更正會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、查找和解釋報(bào)表數(shù)據(jù)異常原因等方式，解決會(huì)計(jì)報(bào)表審核中出現(xiàn)的問(wèn)題。在季度會(huì)計(jì)報(bào)表審核完成后，上報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說(shuō)明書》。

　　（2）季度、中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行會(huì)審，并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

　?。?）年度財(cái)務(wù)報(bào)告是公司一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的綜合反映，涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各級(jí)公司應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后，組織市場(chǎng)、信息化、人力資源、運(yùn)行維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等部門，對(duì)年度決算進(jìn)行會(huì)審，并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

　?。?）上報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同時(shí)報(bào)送其他相關(guān)的說(shuō)明材料，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說(shuō)明書》、《業(yè)績(jī)分析報(bào)告》、《試算平衡表》、《會(huì)計(jì)報(bào)表審核清單》、《中國(guó)/香港/美國(guó)準(zhǔn)則差異核查表》、《重大會(huì)計(jì)政策/會(huì)計(jì)估計(jì)核查表》、《關(guān)聯(lián)交易核查清單》、公司負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》等。

　　多方面入手 完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　一、強(qiáng)化職責(zé)分工，不相容職務(wù)相互分離

　　中國(guó)聯(lián)通在確定職責(zé)分工過(guò)程中，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營(yíng)業(yè)與收款、成本費(fèi)用、采購(gòu)與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理等11個(gè)方面。不相容職務(wù)包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，一人不得辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度，明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度。對(duì)關(guān)鍵崗位的員工，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長(zhǎng)不超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過(guò)程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。

　　二、建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)

　　反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的一項(xiàng)重要舉措。中國(guó)聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》，建立反舞弊舉報(bào)機(jī)制和控制程序。中國(guó)聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報(bào)受理中心，負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報(bào)投訴和來(lái)訪接待，并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各省分公司同時(shí)要建立反舞弊機(jī)制，明確省公司的舉報(bào)渠道和受理程序，并報(bào)總部監(jiān)察室備案。

　　1、明確舞弊的定義和主要表現(xiàn)形式。

　　舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規(guī)手段，損害公司利益，可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。其主要表現(xiàn)形式有：

　?。?）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，即導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的故意行為。主要包括：故意改變計(jì)費(fèi)出賬原則、修改計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)，多計(jì)、少計(jì)收入；故意少計(jì)或多計(jì)成本，多計(jì)或少計(jì)存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等；虛構(gòu)、隱瞞、刪除交易或事項(xiàng)，編造虛假業(yè)務(wù)合同、虛開發(fā)票等；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)或利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)；偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告；違反國(guó)家稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，故意偷逃稅款；違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和公司相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重影響公司會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的其他會(huì)計(jì)舞弊行為。

　?。?）收受賄賂、回扣，挪用、侵占資產(chǎn)等行為。主要包括：收受賄賂、回扣，貪污、挪用、侵占、盜竊公司資金資產(chǎn)等；以虛假交易，套取資金；私設(shè)“小金庫(kù)”、設(shè)置“賬外資產(chǎn)”；開辦“三產(chǎn)企業(yè)”，侵占公司利益。

　?。?）違反規(guī)定或未正確履行職責(zé)，給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，且故意隱瞞損失事實(shí)的行為。

　　2、明確反舞弊的職責(zé)。

　　（1）公司各級(jí)人員對(duì)防范、控制和監(jiān)督舞弊行為負(fù)有責(zé)任。各級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)是反舞弊工作第一“責(zé)任人”，應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，以建立有效的反舞弊責(zé)任體系。

　　（2）按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，公司成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）及有效地監(jiān)控公司的各種風(fēng)險(xiǎn)，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、實(shí)行責(zé)任追究制。

　　公司對(duì)發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件，造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)，因直接操作或參與相關(guān)決策，或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人等舞弊以及未履行、未正確履行職責(zé)等過(guò)失行為，造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)發(fā)生的舞弊行為，將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，包括行政處分、免職、解聘、解除勞動(dòng)合同等紀(jì)律處理，觸犯法律的，將移送司法機(jī)關(guān)。

　　三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告失真

　　中國(guó)聯(lián)通公司的風(fēng)險(xiǎn)主要有財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、違反法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。為此公司制定了《中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法》。辦法規(guī)定了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

　　1、評(píng)估和防范的主要風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）經(jīng)營(yíng)效益和效率性風(fēng)險(xiǎn)。既由于投資決策或經(jīng)營(yíng)決策失誤以及運(yùn)營(yíng)效率不高可能導(dǎo)致公司運(yùn)營(yíng)效益及效率低下的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。既由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理不到位，可能造成經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)；或未完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露，反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際情況而造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（3）法律法規(guī)遵循性風(fēng)險(xiǎn)。既公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)沒(méi)有全面執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定；或國(guó)家法律法規(guī)及政策的改變可能對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生較大影響的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、定期組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

　?。?）通過(guò)公司或部門辦公例會(huì)的形式及組織專項(xiàng)調(diào)查和抽查有關(guān)合同、協(xié)議、控制流程等方式組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo)，揭示風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷，并分析判斷其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。對(duì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

　　（2）落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任，提出控制措施實(shí)施及整改的責(zé)任部門，將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實(shí)到具體的處室、工作崗位和人員。同時(shí)加大監(jiān)督檢查的力度，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

　　利用信息技術(shù) 輔助內(nèi)部控制的有效實(shí)施

　　目前越來(lái)越多的業(yè)務(wù)運(yùn)作依靠信息系統(tǒng)的支撐，特別是中國(guó)聯(lián)通這樣一家經(jīng)營(yíng)綜合電信服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入報(bào)告，各項(xiàng)資費(fèi)套餐的計(jì)費(fèi)及分析，代理傭金的計(jì)提、稽核和支付，有價(jià)卡、手機(jī)終端等資產(chǎn)的進(jìn)銷存管理，這些復(fù)雜的數(shù)據(jù)都必須依靠IT系統(tǒng)的支撐才能完成。因此，IT系統(tǒng)的控制在建立與保持有效的內(nèi)部控制方面也發(fā)揮著重要的作用，事實(shí)上，信息化本身的目的之一，就是促使企業(yè)將好的管理做法固化為信息化中的規(guī)則與流程，并進(jìn)而形成公司的管理習(xí)慣，以提升公司的管理水平。

　　中國(guó)聯(lián)通依靠IT系統(tǒng)將公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中形成的有關(guān)收入、成本、資產(chǎn)負(fù)債等交易事項(xiàng)的記錄進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范， 明確了信息生成、傳遞、使用、維護(hù)等規(guī)則， 明確了收入、成本、資產(chǎn)負(fù)債的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容和文檔格式， 根據(jù)詳細(xì)交易記錄和業(yè)務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行匯總加工，保留業(yè)務(wù)核算詳細(xì)記錄，形成了收入類、成本類、資產(chǎn)負(fù)債類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算信息表單，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算信息表單作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，確保了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)核算信息能夠滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求。

　　由于中國(guó)聯(lián)通采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為，從而保證了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息表從賬務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)取數(shù)的便捷和準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)次會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成。同時(shí)壓縮會(huì)計(jì)報(bào)表加工周期，使各級(jí)分、子公司在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后有足夠的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。為提高財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單的處理效率和質(zhì)量，公司統(tǒng)一組織開發(fā)了中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換工具，經(jīng)濟(jì)信息文檔通過(guò)該轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)轉(zhuǎn)換生成財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的記賬憑證，從而避免手工錄入憑證可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對(duì)通過(guò)轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)生成記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單，納入公司電子表格的管理范圍，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算電子表單的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。