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上市公司利用關聯交易人為調節(jié)利潤的方法和識別
1．常用手法
當上市公司為維護形象或達到增資配股目的需要增加利潤時，往往利用關聯交易來虛增利潤。
其一，關聯購銷。上市公司向大股東出售產品，價格高出正常公允市價，而且是掛賬銷售（應收賬款）。而大股東往往最終未將產品銷售出去，形成企業(yè)集團的內部利潤。
其二， 轉讓、置換和出售資產。如廣電股份1997年11月將6926 萬元的土地以21926萬元的價格轉讓給其母公司，確認了15000萬元的收益， 同年12月又將賬面凈資產為1454 萬元的一家下屬公司整體產權以9414萬元的價格轉讓給其母公司，確認了7960萬元的營業(yè)外收入。僅此兩項交易就帶來了22960萬元的收益，占該年度利潤總額9733萬元的235.9%。若剔除這兩筆交易，該公司1997年度實際上虧損了13227萬元，是關聯交易的“魔力” 掩蓋了廣電股份的巨虧。
其三，資金往來。上市公司與關聯企業(yè)之間無視法規(guī)規(guī)定，進行資金拆借，大股東占用上市公司數額巨大的資金，而上市公司則通過計收資金占用費來粉飾會計報表。如2001年猴王集團，三九醫(yī)藥、美爾雅，ST九州等上市公司因未及時披露大股東和關聯方占用資金而遭譴責和懲罰。其四，上市公司與關聯企業(yè)之間通過不良資產抵債，或以非公允價格進行非貨幣交易等手段為調節(jié)器，以達到虛增資產，少計負債，虛增利潤之目的。
2．識別方法
?。?）從往來賬項變動情況分析公司經營狀況及其風險。此問題分析要特別關注會計報表主要項目注釋中的其他應收款“應收關聯公司的款項”，從中分析是否存在控股股東占用上市公司資金，上市公司又計提資金占用費形成歷年利潤的現象，該事實發(fā)生，會一方面虛增公司資產；另一方面虛增公司利潤，從而導致公司資金緊缺，營運能力下降。所以， 分析上市公司財務報告時， 要特別關注會計報表主要項目注釋中的其他應收款“應收關聯公司的款項”。
?。?）利用有關財務指標的計算及其與同行業(yè)對比，分析公司經營狀況。利用財務報表資料進行有關財務指標的計算，如資產負債率、流動比率、速動比率等分析公司的償債能力；利用應收賬款周轉率、存貨周轉率等分析企業(yè)資本營運能力；運用營業(yè)收益率、資本收益率、成本費用收益率等指標分析公司的盈利能力；同時將各項財務指標與同行業(yè)進行橫向數據的比較，分析公司在同行業(yè)中的狀況及業(yè)績，分析指標是否異常，借以分析其業(yè)績的真實性。
?。?）通過有關指標對比，判斷是否存在不確認或少確認費用以虛增利潤的現象。從借款額度與借款費用增長比例，判斷借款費用的處理是否存在隱匿、轉移現象；從銷售收入與銷售費用的增長，判斷是否存在少計銷售費用的現象。如果銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加或增加的比例很小，按一般邏輯也能推出該公司有造假現象。
【我要糾錯】 責任編輯：cheery
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