上市公司收入造假手段

　　（1）虛構(gòu)客戶，虛擬銷(xiāo)售

　　上市公司虛擬銷(xiāo)售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按正常銷(xiāo)售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷(xiāo)售合同、開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的銷(xiāo)售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷(xiāo)售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開(kāi)具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，上市公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。

　　（2）以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷(xiāo)售

　　上市公司對(duì)某些客戶有一定的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量，使得上市公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷(xiāo)售收入。

　　（3）利用與某些上市公司的特殊關(guān)系制造銷(xiāo)售收入

　　例如上市公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子上市公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷(xiāo)售收入，又可以避免上市公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)。該第三方與上市公司雖沒(méi)有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與上市公司存在一定的默契。

　　（4）對(duì)銷(xiāo)售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入

　　由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷(xiāo)售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問(wèn)題。上市公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷(xiāo)售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入。

　　（5）對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入

　　通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)上市公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認(rèn)。例如上市公司將商品銷(xiāo)售給購(gòu)貨方的同時(shí)，賦予其一定的銷(xiāo)售退貨權(quán)，此時(shí)，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入上市公司，只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但上市公司為了增加業(yè)績(jī)卻全額確認(rèn)收入。

　　（6）在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入

　　一般而言，上市公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款的可能，也就是說(shuō)，如果上市公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則不能確認(rèn)該項(xiàng)收入。例如上市公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過(guò)戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認(rèn)，但許多上市公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)了收入。

　　上市公司收入作假軌跡

　　（1）管理層的誠(chéng)信度及能力分析

　　管理層肩負(fù)著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響上市公司運(yùn)行的規(guī)范性?；闀r(shí)應(yīng)對(duì)管理層的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并關(guān)注其待遇是否與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是財(cái)務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握上市公司業(yè)績(jī)作假的可能性。

　　（2）上市公司股票市場(chǎng)形勢(shì)分析

　　上市公司業(yè)績(jī)作假的目的多是迫于業(yè)績(jī)壓力，特別是上市公司，往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)上市公司股價(jià)發(fā)生異常波動(dòng)并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，稽查時(shí)應(yīng)予以特別注意，此時(shí)上市公司可能迫切需要虛構(gòu)銷(xiāo)售收入來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　（3）上市公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷(xiāo)售情況的好壞，所以在稽查時(shí)應(yīng)密切關(guān)注上市公司主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車(chē)間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻沒(méi)有相應(yīng)下降，這時(shí)就應(yīng)考慮上市公司業(yè)績(jī)作假的可能性。

　　（4）市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)分析

　　上市公司產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，是實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)水平的前提?；闀r(shí)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)未得到改善情況下的銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并對(duì)與其相關(guān)的成本變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析。另外，若上市公司對(duì)某一產(chǎn)品或銷(xiāo)售客戶過(guò)分依賴，也應(yīng)作為重點(diǎn)稽查領(lǐng)域予以關(guān)注。

　　（5）上市公司對(duì)待稽查的態(tài)度分析

　　上市公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的日常稽查，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果上市公司一反常態(tài)，對(duì)稽查人員所需的資料遲遲不予提供，對(duì)稽查人員的提問(wèn)不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，檢查人員應(yīng)保持高度警惕。