從近幾年上市公司的年報看，有的公司連年對財務(wù)成果進行追朔調(diào)整，或者進行重大會計差錯更正，對自身"否定之否定",詳細分析這些調(diào)整和更正的內(nèi)容，無非是不該作的收入多作，應(yīng)該進的成本、費用、折舊、攤銷等未進，該計提的有關(guān)資產(chǎn)減值準備未提，致使財務(wù)成果不實。出現(xiàn)這種情況，筆者認為有兩方面的原因。一是上市公司在年度業(yè)績中，為了達到一定目的，如保配股保增發(fā)、保股票面值，避免被ST或退市，在有意所為，留下效益中的水分；二是企業(yè)財務(wù)管理方面工作還不到位，有的企業(yè)重經(jīng)營輕管理，重業(yè)務(wù)輕財務(wù)，"一把手"說了算，使財務(wù)該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮，該堵塞的跑、冒、滴、漏未堵住，該通過財務(wù)管理增加的效益未顯現(xiàn)出來，使有些公司年年捉襟見肘。因此，加強上市公司財務(wù)管理十分重要。

　　一、加強資金管理。

　　從近幾年的經(jīng)驗和教訓看，大股東掏空上市公司、上市公司為其他企業(yè)擔保產(chǎn)生債務(wù)風險，有的上市公司對外投資屢投屢敗，損失幾百萬數(shù)千萬元，形成了不少財務(wù)"陷阱"，因此加強資金管理是上市公司財務(wù)管理的重中之重。筆者認為上市公司資金管理應(yīng)抓三個重點：

　　1、資金的預(yù)算管理。

　　年初，財務(wù)部門應(yīng)編制資金預(yù)算計劃，它由資金預(yù)算收入、資金預(yù)算支出兩大主體內(nèi)容構(gòu)成，其中：資金預(yù)算最核心的內(nèi)容是企業(yè)通過經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金凈增加額；預(yù)算支出最核心的內(nèi)容是企業(yè)投資所需資金支出。通過編制企業(yè)年度資金預(yù)算計劃，能夠明確企業(yè)年度資金運作的重點，便于公司日常的資金控制，把握資金周轉(zhuǎn)"脈搏",節(jié)約公司融資成本，避免盲目貸款和不合理存款等情況的發(fā)生。

　　2、資金的風險管理。

　　企業(yè)資金風險主要有使用風險，在途風險和或有風險。資金的使用風險主要表現(xiàn)為企業(yè)的投資風險，它是一種事先可控制的風險，因此對此類風險應(yīng)加強事先控制。加強對投資項目的可行性調(diào)查論證，項目評審做到科學化、專業(yè)化，盡量把預(yù)計風險發(fā)生的概率控制在最低程度。資金的在途風險一般發(fā)生在企業(yè)資金結(jié)算過程中，所以在結(jié)算票據(jù)選擇上尤為重要。一般企業(yè)在同城結(jié)算業(yè)務(wù)中主要以"貸記憑證"、"轉(zhuǎn)賬支票"為結(jié)算手段，在實際工作中"貸記憑證"是一種更為安全的結(jié)算手段。資金的或有風險主要是公司為其他企業(yè)提供擔保而形成的或有負債，包括貸款擔保和業(yè)務(wù)擔保等。這一點關(guān)鍵是認真執(zhí)行證監(jiān)會關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔保若干問題的通知，每個董事應(yīng)勤勉盡職，審慎對待和嚴格控制對外擔保產(chǎn)生的債務(wù)風險，并對違規(guī)或失當?shù)膶ν鈸．a(chǎn)生的損失依法承擔連帶責任。

　　3、資金的日常管理。

　　主要指資金使用過程中的審批管理，報表管理和跟蹤管理。企業(yè)資金審批程序制定應(yīng)遵循"便捷、高效、控制"的原則，預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的資金審批程序和權(quán)限。按分級權(quán)限，可設(shè)董事會、總經(jīng)理辦公會、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)四級，每級規(guī)定明確的審批額度，審批金額在該級權(quán)限之內(nèi)即可批準使用，如在其權(quán)限以上則需要經(jīng)本級審查后報上一級審批，直至有權(quán)批準者為止。一般上市公司的重大投資，大額銀行貸款應(yīng)由董事會審批；一般固定資產(chǎn)、低值易耗購置，小額貸款等應(yīng)由總經(jīng)理辦公會審批；大額的合同履約和貨款支付應(yīng)由總經(jīng)理審批；一般資金使用由財務(wù)總監(jiān)審批。企業(yè)應(yīng)定期、不定期地對資金使用情況進行檢查，既通過日常的報表了解全面情況，又通過專項檢查發(fā)現(xiàn)資金預(yù)算執(zhí)行過程中的深層次問題，特別是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等往來賬目應(yīng)逐筆實行跟蹤管理，應(yīng)將部門負責人，業(yè)務(wù)人員的績效同應(yīng)收款項的回籠速度和回收金額掛鉤，制定相應(yīng)的獎罰辦法，確保錢出去，貨進來，貨出去，錢進來，把壞賬損失降到最低程度。

　　二、用有效手段控制費用開支。

　　目前生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用三項開支占成本的20%－30%之間，強化這部分費用管理，既是挖潛增收，提高效益的有效途經(jīng)，又是降低產(chǎn)品（服務(wù)）成本，提高競爭力的制勝法寶。首先應(yīng)對企業(yè)費用實行預(yù)算管理，在制定預(yù)算時，應(yīng)分清不變費用和可變費用。預(yù)算一經(jīng)制定，要保障其嚴肅性，業(yè)務(wù)經(jīng)營量沒有較大變化，費用預(yù)算一般不宜調(diào)整。并將預(yù)算按部門、按月、季進行分解，做到按月檢查，按季考核，節(jié)約獎勵，超額處罰。其次在費用開支操作上實行收支兩條線管理。再次在費用控制上，實行一支筆審批。

　　三、加強收入管理。

　　上市公司的收入主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入及補貼收入五項，管理的重點應(yīng)該是前三項，管理的內(nèi)容應(yīng)該是正反兩個方面。正的方面講，要按企業(yè)會計制度真實反映收入。一般來講，不真實反映收入的行為有幾種情況：一是公司的業(yè)績比較好，怕基數(shù)過高，年底決算時甩出一塊收入，二是出于避稅目的將主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為其他業(yè)務(wù)收入，將租賃收入操作為聯(lián)營收入；三是由于某種因素與客戶所簽訂的合同顯失公允，標的遠遠低于實際收入，使公司的效益流失。解決上述問題財務(wù)部門重任在肩。反的方面講，主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤。這方面鄭百文，銀廣廈，東方電子等已查處的上市公司教訓十分深刻。

　　四、規(guī)范職務(wù)消費。

　　職務(wù)消費是目前上市公司實際存在的又無章可循的彈性費用開支，如董事長，總經(jīng)理等高管人員的職務(wù)用車、著裝、出差、用餐、通訊、日常辦公用品、醫(yī)療等費用，應(yīng)是財務(wù)管理的一個重點之一，也是財務(wù)人員感到頭疼的一件事。我們建議有關(guān)部門應(yīng)盡快制定并出臺職務(wù)消費管理辦法，同時，作為上市公司的財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)負責人，應(yīng)樹立以制度管人，用規(guī)章辦事的作風，將彈性費用變成鋼性開支。

　　五、加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

　　第一要大力加強會計職業(yè)道德教育，優(yōu)化會計教育的內(nèi)容，會計教育應(yīng)德才并重。

　　第二要賦予財務(wù)總監(jiān)重要職責。財務(wù)造假防假，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)負主要責任。同時也應(yīng)賦予其一定的權(quán)利，如《公司法》規(guī)定，"董事在任期屆滿前，股東大會不得無故解除其職務(wù)",此條款能否也適應(yīng)財務(wù)總監(jiān)？證監(jiān)會還可建立一個財務(wù)總監(jiān)正當行使職權(quán)受到打擊報復或解職條件下得到保護的機制，以解除其行使職權(quán)的后顧之憂。

　　第三要嚴格處罰違犯職業(yè)道德的行為。