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以下為大家整理了私募股權(quán)投資基金增值稅處理的相關(guān)知識,快來看一下!
一、私募基金管理人業(yè)務(wù)運營分類
根據(jù)《基金法》的規(guī)定,基金管理人由依法設(shè)立的公司或者合伙企業(yè)擔(dān)任。擔(dān)任非公開募集基金的基金管理人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向基金行業(yè)協(xié)會履行登記手續(xù),報送基本情況。私募基金管理人可能是公司也可能是合伙企業(yè)。私募基金管理人的主要經(jīng)營行為分為兩大類:
(一)日常管理
(二)對外投資
二、增值稅納稅主體
(一)相關(guān)政策
基金管理人運作的基金實際上是資產(chǎn)管理產(chǎn)品中的一種,對資管產(chǎn)品納稅主體確定有如下政策:
財稅[2017]2號文《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知》,2017年7月1日(含)以后,資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。資管產(chǎn)品管理人就包括私募基金管理人。私募基金管理人經(jīng)營業(yè)務(wù)中需要繳納增值稅。
財稅〔2016〕140號)第四條規(guī)定:資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
(二)不同類型的私募基金納稅主體
(1)對于公司型、合伙型私募基金納稅主體
資管產(chǎn)品,管理人在以公司或合伙企業(yè)名義運營過程中若需要繳納增值稅,應(yīng)以公司或合伙企業(yè)作為增值稅納稅人。
(2)契約型私募基金納稅主體
由于契約型基金是多方通過基金合同的形式組成,基金本身并不具備法律實體地位,不確認(rèn)它為納稅主體,所以,按照目前的政策來講,不繳納增值稅。但是管理人要繳納增值稅。
財稅140號文所涉及的資管產(chǎn)品的,也包括契約型私募基金在內(nèi)。所以契約型私募基金運營過程中產(chǎn)生的增值稅,就由私募基金管理人來交。同時,契約型私募基金也直接適用140號文和56號文針對資管產(chǎn)品的征稅規(guī)則。資管產(chǎn)品(證券投資基金、信托、銀行理財產(chǎn)品、資產(chǎn)支持證券等)基本為契約型,對于契約型資管產(chǎn)品,管理人用資管產(chǎn)品進(jìn)行投資,若需要繳納增值稅,以管理人為增值稅納稅人。
三、私募基金三類經(jīng)營行為涉及的增值稅及銷售額確定
第一類是日常管理中涉及的直接收費金融服務(wù)類
第二類是對外投資中涉及的貸款服務(wù)類
第三類是對外投資中涉及的金融商品轉(zhuǎn)讓類
四、私募基金三類經(jīng)營行為增值稅計稅方法
(一)相關(guān)政策
財稅【2017】56號文:資管產(chǎn)品管理人(以下稱管理人)運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)),暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。增值稅資管產(chǎn)品政策是從2018年1月1日開始執(zhí)行。
(二)三類經(jīng)營行為計稅方法
第一類直接收費金融服務(wù),根據(jù)財稅2016年36號文,適用6%的一般計稅方法。
第二類貸款服務(wù)和第三類金融商品轉(zhuǎn)讓適用3%的簡易計稅方法。
私募基金管理人收取超額管理費(carry)存在爭議,各地稅局理解不同,理解為管理費適用6%的增值稅率,理解為投資收益,無需繳納增值稅。
實務(wù)中,應(yīng)注意下列操作要領(lǐng):
主要是以下三種情況適用一般計稅方法:
(1)所有類型私募基金的管理費收入
(2)有限合伙型/公司型私募基金運營中發(fā)生的貸款服務(wù)適用一般計稅6%
(3)有限合伙型/公司型私募基金運營中發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓適用一般計稅6%
如下圖:
三種類型(契約型、有限合伙型、公司型)增值稅表 | |||
基金類型 | 契約型 | 有限合伙型/公司型 | |
收入類型 | 納稅主體 | 私募基金管理人 | 私募基金管理人 |
管理費 | 計稅法 | 一般計稅法6%(小規(guī)模簡易計稅3%) | 一般計稅法6% (小規(guī)模簡易計稅3%) |
納稅主體 | 私募基金管理人 | 有限合伙/公司 | |
利息性質(zhì)的收入 | 計稅法 | 簡易計稅3% | 一般計稅法6%(小規(guī)模簡易計稅3%) |
三種類型(契約型、有限合伙型、公司型)增值稅表 | |||
基金類型 | 契約型 | 有限合伙型/公司型 | |
金融商品轉(zhuǎn)讓價差(按買賣差額) | 計稅法 | 簡易計稅3% | 一般計稅法6%(小規(guī)模簡易計稅3%) |
股息紅利 | 不征稅 | ||
非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán) | 不征稅 | ||
新三板掛牌公司轉(zhuǎn)讓股權(quán) | 不征稅(有爭議) | ||
上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán) | 按金融商品轉(zhuǎn)讓征稅 |
五、三類經(jīng)營行為納稅時間的確定
(一)直接收費金融服務(wù)納稅義務(wù)時間
根據(jù)36號文,增值稅納稅及扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:直接收費金融服務(wù)為實際收到費用的當(dāng)天;或書面合同確定的付款日
如果開具發(fā)票的日期比前兩者早,以開票日為扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。
(二)貸款服務(wù)納稅義務(wù)時間
實際收到利息性收入的當(dāng)天;或書面合同確定的付款日。如果開具發(fā)票的日期比前兩者早,以開票日為扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。
這里需要注意,財政部在財稅2017年90號明確:對于利息或利息性質(zhì)收入,僅對從2018年1月1日起產(chǎn)生的金額征收增值稅。也就是說,對利息收入征不征增值稅,是以該利息的產(chǎn)生時間區(qū)別對待。2018年1月1日前產(chǎn)生的利息,不計入銷售額,不繳納增值稅。
(三)金融商品轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)時間
金融商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
注:金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票
六、三類經(jīng)營行為應(yīng)納稅額的核算注意事項
(一)私募基金管理人應(yīng)分別核算私募基金運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的,私募基金運營中的貸款服務(wù)收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入不得適用簡易計稅方法,而應(yīng)該適用一般計稅方法,稅率6%。
(二)契約型私募基金管理人可分別或匯總核算私募基金運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。
(三)契約型私募基金在2018年1月1日前運營過程中的應(yīng)繳未繳增值稅不再繳納;已繳納增值稅的,已納稅額從以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
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