以下為大家整理了私募股權(quán)投資基金增值稅處理的相關(guān)知識，快來看一下！

一、私募基金管理人業(yè)務(wù)運營分類

根據(jù)《基金法》的規(guī)定，基金管理人由依法設(shè)立的公司或者合伙企業(yè)擔(dān)任。擔(dān)任非公開募集基金的基金管理人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向基金行業(yè)協(xié)會履行登記手續(xù)，報送基本情況。私募基金管理人可能是公司也可能是合伙企業(yè)。私募基金管理人的主要經(jīng)營行為分為兩大類：

（一）日常管理

（二）對外投資

二、增值稅納稅主體

（一）相關(guān)政策

基金管理人運作的基金實際上是資產(chǎn)管理產(chǎn)品中的一種，對資管產(chǎn)品納稅主體確定有如下政策：

財稅[2017]2號文《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知》，2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。資管產(chǎn)品管理人就包括私募基金管理人。私募基金管理人經(jīng)營業(yè)務(wù)中需要繳納增值稅。

財稅〔2016〕140號）第四條規(guī)定：資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

（二）不同類型的私募基金納稅主體

（1）對于公司型、合伙型私募基金納稅主體

資管產(chǎn)品，管理人在以公司或合伙企業(yè)名義運營過程中若需要繳納增值稅，應(yīng)以公司或合伙企業(yè)作為增值稅納稅人。

（2）契約型私募基金納稅主體

由于契約型基金是多方通過基金合同的形式組成，基金本身并不具備法律實體地位，不確認(rèn)它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，不繳納增值稅。但是管理人要繳納增值稅。

財稅140號文所涉及的資管產(chǎn)品的，也包括契約型私募基金在內(nèi)。所以契約型私募基金運營過程中產(chǎn)生的增值稅，就由私募基金管理人來交。同時，契約型私募基金也直接適用140號文和56號文針對資管產(chǎn)品的征稅規(guī)則。資管產(chǎn)品（證券投資基金、信托、銀行理財產(chǎn)品、資產(chǎn)支持證券等）基本為契約型，對于契約型資管產(chǎn)品，管理人用資管產(chǎn)品進(jìn)行投資，若需要繳納增值稅，以管理人為增值稅納稅人。

三、私募基金三類經(jīng)營行為涉及的增值稅及銷售額確定

第一類是日常管理中涉及的直接收費金融服務(wù)類

第二類是對外投資中涉及的貸款服務(wù)類

第三類是對外投資中涉及的金融商品轉(zhuǎn)讓類

四、私募基金三類經(jīng)營行為增值稅計稅方法

（一）相關(guān)政策

財稅【2017】56號文：資管產(chǎn)品管理人（以下稱管理人）運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（以下稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。增值稅資管產(chǎn)品政策是從2018年1月1日開始執(zhí)行。

（二）三類經(jīng)營行為計稅方法

第一類直接收費金融服務(wù)，根據(jù)財稅2016年36號文，適用6%的一般計稅方法。

第二類貸款服務(wù)和第三類金融商品轉(zhuǎn)讓適用3%的簡易計稅方法。

私募基金管理人收取超額管理費（carry）存在爭議，各地稅局理解不同，理解為管理費適用6%的增值稅率，理解為投資收益，無需繳納增值稅。

實務(wù)中，應(yīng)注意下列操作要領(lǐng)：

主要是以下三種情況適用一般計稅方法：

（1）所有類型私募基金的管理費收入

（2）有限合伙型/公司型私募基金運營中發(fā)生的貸款服務(wù)適用一般計稅6%

（3）有限合伙型/公司型私募基金運營中發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓適用一般計稅6%

如下圖：

五、三類經(jīng)營行為納稅時間的確定

（一）直接收費金融服務(wù)納稅義務(wù)時間

根據(jù)36號文，增值稅納稅及扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：直接收費金融服務(wù)為實際收到費用的當(dāng)天；或書面合同確定的付款日

如果開具發(fā)票的日期比前兩者早，以開票日為扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。

（二）貸款服務(wù)納稅義務(wù)時間

實際收到利息性收入的當(dāng)天；或書面合同確定的付款日。如果開具發(fā)票的日期比前兩者早，以開票日為扣繳義務(wù)的發(fā)生時間。

這里需要注意，財政部在財稅2017年90號明確：對于利息或利息性質(zhì)收入，僅對從2018年1月1日起產(chǎn)生的金額征收增值稅。也就是說，對利息收入征不征增值稅，是以該利息的產(chǎn)生時間區(qū)別對待。2018年1月1日前產(chǎn)生的利息，不計入銷售額，不繳納增值稅。

（三）金融商品轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)時間

金融商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

注：金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票

六、三類經(jīng)營行為應(yīng)納稅額的核算注意事項

（一）私募基金管理人應(yīng)分別核算私募基金運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，私募基金運營中的貸款服務(wù)收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入不得適用簡易計稅方法，而應(yīng)該適用一般計稅方法，稅率6%。

（二）契約型私募基金管理人可分別或匯總核算私募基金運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

（三）契約型私募基金在2018年1月1日前運營過程中的應(yīng)繳未繳增值稅不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

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