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預(yù)算外資金會計核算方法及利弊
當(dāng)前，行政事業(yè)單位對納入財政管理的預(yù)算外收入專儲的會計處理出現(xiàn)多種多樣的方法，概括起來主要有以下四種方法。
方法一：將預(yù)算外資金專儲作為備查項目，不納入統(tǒng)一的賬務(wù)處理。
在預(yù)算外收入的資金存入財政專戶時不記賬，會計只在備查賬簿上作簡單登記，當(dāng)財政將專戶存款返回時，才增加單位的資金和預(yù)算外收入。即：收取預(yù)算外收入時，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款。上繳財政專戶儲存時，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款（收取的預(yù)算外收入由銀行代收直接繳入預(yù)算外資金專儲時，則只作備查登記。）財政返回預(yù)算外資金專儲時，借：銀行存款 貸：財政補助收入／其他收入等（實際返回金額）。
這種處理完全符合現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，并且方法簡單，易于操作，但其存在的弊端也是很明顯的，有的單位只有預(yù)算外收入，或者預(yù)算外收入占總收入的比例很大，這樣處理既不能清晰地反映行政事業(yè)單位每月的收繳進(jìn)度、上繳財政情況和預(yù)算外資金專儲的可用余額等，也不利于對預(yù)算外收入的監(jiān)管。
方法二：將預(yù)算外資金專儲視同銀行存款，把預(yù)算外收入直接作為收入。
一些單位把預(yù)算a外資金專儲直接等同于本單位的銀行存款。
當(dāng)收到預(yù)算外收入存入財政專戶時，借記“銀行存款——預(yù)算外資金專儲”，貸記“其它收入”等收入類科目；
當(dāng)從財政返回預(yù)算外資金專儲時，沖減預(yù)算外資金專儲存款，同時把財政扣繳的部分記入事業(yè)支出／行政支出，即借記，銀行存款——基本存款賬號，事業(yè)支出，貸記，銀行存款——預(yù)算外資金專儲。
這種核算方法雖有利于本單位加強對預(yù)算外資金專儲的管理，及時地反映每月收到的預(yù)算外收入，但只適合財政全額返回預(yù)算外資金專儲的情況。然而，大部分單位的預(yù)算外資金專儲都是差額返回，只是比例有大有小，把上繳財政專戶的預(yù)算外收入直接記為收入則虛增了收入，把財政扣繳的部分記入事業(yè)支出／行政支出，又虛增了單位的開支，并且行政事業(yè)單位使用預(yù)算外資金專儲也會受到當(dāng)?shù)刎斦膰?yán)格限制。所以把預(yù)算外資金專儲視同銀行存款容易給單位管理當(dāng)局一種假象：賬上反映有充足資金，單位有重大用途臨時調(diào)用時卻存在較大困難。另外，存入財政專戶的大部分預(yù)算外資金專儲并不會全額返回給執(zhí)收單位使用，根據(jù)預(yù)算外收入的類別和各地財政的具體政策，當(dāng)?shù)刎斦劾U各單位一定比例的預(yù)算外資金專儲。既然從財政的預(yù)算外資金專儲中返回的總資金不完全等于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原存入的資金，那么將預(yù)算外資金專儲視同銀行存款的做法也有欠妥之處。
方法三：將預(yù)算外資金專儲視為應(yīng)收款項進(jìn)行管理。
一些單位將上繳財政的預(yù)算外資金專儲視為應(yīng)收款項，從財政返回時再沖減應(yīng)收款項，財政扣繳的部分列為支出。
這種核算方法和第二種類似，當(dāng)財政扣繳比例較大時，易虛增應(yīng)收賬款和支出。
方法四：將預(yù)算外資金專儲與應(yīng)繳預(yù)算款對應(yīng)，從財政返回后，沖減預(yù)算外資金專儲與應(yīng)繳預(yù)算款，同時增加收入。
收取預(yù)算外收入時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)繳預(yù)算款。
上繳財政時：
借：銀行存款／應(yīng)收賬款——預(yù)算外資金專儲
貸：銀行存款。
從財政返回時：
借：銀行存款
貸：財政補助收入／其他收入等（實際返回金額）
借：應(yīng)繳預(yù)算款
貸：銀行存款／應(yīng)收賬款——預(yù)算外資金專儲。
這種核算方法看似繁瑣，但它把單位上繳財政的預(yù)算外收入通過同時增加銀行存款／應(yīng)收賬款——預(yù)算外資金專儲和應(yīng)繳預(yù)算款，財政返回時再按實返數(shù)加扣繳部分沖減這兩個科目，這樣核算比較全面地反映了本單位的預(yù)算外收入的資金流動情況，還能不偏不倚地準(zhǔn)確核算本單位的收入和支出。
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