一、高校學生收費核算辦法及問題

　　目前高校對學生收費的管理及核算主要依靠學生收費系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)來完成。按照《高等學校會計制度》的規(guī)定，高校對學生收費的核算，一般采用“收付實現制”，具體情況如下：根據的有關部門提供的學生人數及收費標準，在學生收費系統(tǒng)中進行應收數初始；文際收到學費或住宿費時，首先在學生收費系統(tǒng)中進行數據錄入、記賬；然后根據收費系統(tǒng)的匯總數據，在財務核算系統(tǒng)中進行賬務處理：借記“銀行存款（庫存現金）”，貸記“應繳財政專戶”；依照規(guī)定上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶”，貸記“銀行存款（庫存現金）”；收到財政部門核撥的學費收入時，借記“銀行存款”，貸記“教育事業(yè)收入”；至此，學生收費才算真正地完成，記入學校的收入。通過以上步驟，可看小學生收費核算問題如下。

　　（一）內部控制存有缺失

　　由于財務核算系統(tǒng)和學生收費系統(tǒng)相對獨立，雖然學生實際交費情況在財務核算系統(tǒng)中得到了完整的反應，但學生應交費總數、欠費金額及日常數據調整（如減免學費、因宿舍變動造成的住宿標準調整等）完全處于學生收費系統(tǒng)巾，游離于財務核算系統(tǒng)的監(jiān)督之外。該部分資金的管理，依靠的是學生收費系統(tǒng)管理人員的職業(yè)道德控制，沒有從制度上對學生收費管理進行必要的過程管理，加大了學生收費管理人員的職業(yè)風險，不能從根本上保證學生收費應收數字的安全、準確、完整。

　?。ǘ┪赐暾从硨W校資金全貌

　　學生收費從上繳財政專戶到核撥學校有一個過程，個別時候可能會出現年底上繳、次年核撥的現象。不管上繳與核撥之間的時間有多少，這部分資金都是學校未來的收入，屬在途資金。但在現行的會計核算中，這部分資金沒有在學校賬務系統(tǒng)中得到反應，完全脫離了學校的有效監(jiān)督，從而形成實事上的賬外資金。

　?。ㄈ┪礈蚀_反映學校當年收入

　　按照現行的會計核算，所有收費均確認當期收入，而對于應收未收的學費和住宿費，則沒有在相應的收入科目中得到反應，使得這部分收入未在資產負債表中反映出來，掩蓋了高校一定時期業(yè)務的真實性，從而影響高校收入、支出、結余核算的合理性、科學性，導斂報表中所反映的債權性資產信息不真實，容易對政府、學校及其他報表使用者產生錯誤導向。

　?。ㄋ模┯绊憣W校預算質量

　　學生收費是高校預算收入中很重要的一部分，一般情況下是以當年在校生人數為基數來進行計算的。受學生欠費因素的影響，賬務系統(tǒng)中反應的學生收費金額與預算金額必然會有差距，從而造成學校實際收入與預算收入不吻合。同時，收入的滯后直接影響到支出項目的安排與執(zhí)行，進而影響學校整體預算的質量。

　?。ㄎ澹┎焕趯W校學費催交

　　目前高校學生欠費現象均比較嚴重，以某高校為例，在學生助學貸款到位之后，欠費金額仍高達幾千萬元，超過學費收入的10%.學生欠費率居高不下，已經成為高校財務管理的一個難點。但由于受現行高校會計制度的影響，該部分部分資金只是處于隱形之中，只能借助于學生收費輔助系統(tǒng)來了解欠費狀況，未引起管理者、職能處室及相關院系的足夠重視。

　　二、高校學生收費核算的建議

　　針對以上存在的問題，筆者提出建議如下：

　?。ㄒ唬W生收費系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)同步處理

　　《中國教育改革和發(fā)展綱要視》中明確提出：“改革學生上大學由國家包下來的做法，逐步實行收費制度。高等教育是非義務教育，學生上大學原則上均應繳費”，據此我們可以將學生應繳費數做為學校的一種資產，視學生欠費為一種負債。為準確、及時地反應學校的資產現狀，便于校內各部門相互核對數據，及時催交學費，學生收費系統(tǒng)數據處理要與財務核算系統(tǒng)同步。具體方法如下：在學生收費應收數據初始完成之際，以應收總數（或調整數）在賬務系統(tǒng)中按不同的年級、不同的專業(yè)進行核算，借記“應收及暫付款——學費（住宿費）”（或增設新的科目“應收學生收費”），貸記“應繳財政專戶”。如發(fā)生學生復學、轉人等導致的學費、住宿費調增時，同樣做借記“應收及暫付款——學費（住宿費）”，貸記“應繳財政專戶”。如發(fā)生學生因故退學不需要交費或調減相關費用時，用紅數沖減相關科目，借記“應收及暫付款——學費（住宿費）”（紅字），貨記“應繳財政專戶”（紅字）。學生實際繳費時，借記“現金（銀行存款）”，貸記“應收及暫付款——學費（住宿費）”，“應收及暫付款——學費（住宿費）”科目反應的叫當前學生欠繳學費總額。

　?。ǘ┴攧蘸怂阆到y(tǒng)按資金運行過程進行

　　核算會計是以貨幣為計量單位，對營利組織和非營利組織的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經濟管理活動，同時也是一項經濟管理工作。其基本職能是核算和監(jiān)督，主要特點是：以貨幣為主要計量單位，既反應過去，又反應未來，體現完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。為更好地履行會計核算職能，按照設置會計科目的原則，增設“在途資金”、“財政應核撥收入”兩個會計科目，用于核算高校上繳財政專戶后的資金。學校按規(guī)定上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶，貸：銀行存款，同時借記“在途資金”，貸記“財政應核撥資金”。收到上級核撥的資金，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”，同時借記“財政應核撥收入”，貸記“在途資金”。“在途資金”與“財政應核撥收入”科目余額反映的是已上繳財政專戶而未核撥的資金數量。

　?。ㄈ┰黾訅馁~核銷核算

　　多年來，學生收費一直是高校財務管理的難點，特別是對欠費的管理，既不能對欠費者進行類似還貸超期的處罰（如按照欠費金額收取一定比例的滯納金），又不能利用行政手段進行處罰（扣押畢業(yè)證等），學生收費完全靠學生自覺性來完成。盡管目前有部分高校引入了校園“一卡通”，對欠費學生進行必要的控制，仍然不能從根本上改變欠費的現狀，其中還有一部分學生畢業(yè)多年不仍不交費，以我校為例，欠費時間最長的達十多年，造成了實事上的壞賬損失。由學生欠費形成的這部分欠賬，已經成為學校的一種損失，按照穩(wěn)健原則，應計提一定比例的壞賬準備，列人“教育事業(yè)支出”進行核算。形成壞賬時，根據需要核銷的金額，借記“教育事業(yè)支出”，貸記“應收及暫付款——學費（住宿費）”。如已核銷的壞賬又收回，則借記“現金”。貸記“事業(yè)基金”（核銷當年又收回則沖銷原“教育事業(yè)支出”科目）。學校的應收學費符合下列條件之一的，應確認為壞賬：學生自動退學或死亡，所欠學費無法收回；學生畢業(yè)離校后未履行繳費義務超過3年，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬準備金的計提方法和比例由各高校根據自己的實際情況來進行確定。上述學生收費核算辦法，打破了高等學校會計核算一貫采用的單一的收付實現制，引入了權責發(fā)生制的概念，符合修正性原則。而根據權責發(fā)生制編制的財務報表最大的作用，不僅告訴報表使用者過去發(fā)生的、關系到現金收付的交易，而且告訴他們未來支付現金的義務和代表未來將要收到現金的資源，使報表使用者能夠更清楚地了解到高校在未來一個時期潛在的收入，從一定程度上滿足了報表使用者對信息的需求。另外，新的學生收費核算辦法，不僅全面、完整地反映高校學生收費收入的應收、已收、欠費、上繳財政專戶、資金返還等過程，而且也對學生收費數據的變動實施了必要的過程監(jiān)督，完善了單位內部控制制度。同時通過利用賬務系統(tǒng)對學生欠費數據進行明細分類核算，進一步規(guī)范了學生收費的會計核算，彌補現行核算的不足，有效地防范不法行為的發(fā)生，確保學生收費安全完整，有效地促進了高等學校財務管理水平的提升。

　　三、學生收費日常核算需要注意的事項

　　新學生收費核算辦法的引入，給高校學生收費管理帶來了許多新的問題和環(huán)節(jié)，需要引起高度重視，否則新的核算辦法會失去其存在的根本意義。

　　（一）學生數據來源要準確

　　學費及住宿費的收費標準以物價部門批準的《收費許可證》為準繩；新人校的學生人數、專業(yè)分布等，以經省招生辦公室批準的招生情況為依據；學期中間，因專業(yè)宿舍等情況變動引起的收費標準的變動，以相關職能部門的有效通知為準，從源頭上保證學生收費的安全性。

　　（二）數據庫使用要靈活

　　充分運用強大的網絡數據庫功能，對學生收費數據進行分類注冊數據庫，比如本專生、研究生、成教生各注冊一個數據庫。在目前多數高校以銀行劃扣為主要收贊方式的情況下，選用多個數據庫進行學生收費管理，即能靈活地選擇導人、導出的數據；又能方便日常數據統(tǒng)計，為職能部門提供準確的學生收費信息，同時也方便了收費系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)之間數據的核對，減輕了工作量，提高了工作效率。

　　（三）學生收費初始數據要復核

　　由于目前高校學生分類的多樣性，導致收費標準繁多，而學生人數的逐年遞增，使學生收費數據變動的可能性加大，無形中增加了學生收費人員的工作量，因此建議設立學生收費復核崗位，其主要職責是對學生收費初始數據。包括日常調增、調減或減免進行復核，以確保學生收費數據的準確、完整。保證國有資產不流失。

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　　日常工作中，學生收費系統(tǒng)中發(fā)生的應收數的變動，要及時在財務核算系統(tǒng)中進行賬務處理；同樣由于核銷學生欠費情況引進的財務系統(tǒng)數據的變動，也要在收費系統(tǒng)中進行必要的記錄，使兩個系統(tǒng)即相互依賴，又相互制約。

　?。ㄎ澹~要嚴格

　　可以根據學生收費事項發(fā)生頻率的大小，定期將學生收費系統(tǒng)中的數據與財務核算系統(tǒng)中的數據進行核對，發(fā)現問題要查明原因并及時進行更正，保證賬賬相符。