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出口免稅和退稅率為零的處理

來源: 編輯: 2009/08/26 15:16:28  字體:

  目前我國的出口貨物稅收政策主要有以下三種形式:出口免稅并退稅,出口免稅不退稅,出口不免稅也不退稅。出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅,這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款,出口退稅率為零適用這一政策。

  出口免稅主要適用于生產(chǎn)性企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口貨物、來料加工貨物、間接出口貨物和一些特定的商品如油畫等。在財務(wù)核算上要注意區(qū)分一般貿(mào)易出口免稅、來料加工貿(mào)易免稅和間接出口免稅三種不同的情況。具體操作是,首先將出口收入計入主營業(yè)務(wù)收入,不計算應(yīng)收的退稅款。其次,因為是出口免稅,應(yīng)將該出口商品耗用國內(nèi)采購材料的進項稅額進行進項轉(zhuǎn)出,計入主營業(yè)務(wù)成本。如果該企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè),除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國內(nèi)采購材料的進項稅額計算并轉(zhuǎn)出。

  【例】飛飛公司為一家生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當月可抵扣進項稅額為5萬元。假設(shè)A商品為免稅商品,匯率比例是:100美元=680元人民幣,飛飛公司該月無留抵稅額。

  會計處理如下:

  1.計算出口銷售收入

  借:應(yīng)收賬款               680000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入       680000

  2.將進項稅額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本             50000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)50000

  如果該企業(yè)除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國內(nèi)采購材料的進項稅額計算并轉(zhuǎn)出。

  而出口退稅率為零主要適用于一些國家限制出口的商品。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第一條規(guī)定,出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅:(一)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物。(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物。(三)出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物。(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。(五)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

  出口退稅率為零的貨物視同內(nèi)銷,計提銷項稅額。具體操作是:

  首先,將出口收入計入主營業(yè)務(wù)收入,不計算應(yīng)收的退稅款。

  其次,再根據(jù)下列公式計算銷項稅金:

  1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式

  銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

  2.一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物,以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式(都屬于進項抵扣

  應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

  注意將上面出口貨物離岸價格,換算成不含稅的收入。

  再其次,該貨物的進項稅額不需作轉(zhuǎn)出,可以直接進行抵扣。應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物,如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可以從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目。外貿(mào)企業(yè)如果已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差,并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額,轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

  【例】飛飛公司為一生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當月可抵扣進項稅額為5萬元,假設(shè)A商品為退稅率為零的商品,匯率比例為:100美元=680元人民幣,增值稅稅率為17%,飛飛公司該月無留抵稅額。

  會計處理如下:

  1.計算出口收入

  借:應(yīng)收賬款              680000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口收入       680000

  2.計算銷項稅額先換算成不含稅的收入=680000÷(1+17%)=581196.58(萬元)

  計算銷項稅額=581196.58×17%=98803.42(萬元)

  借:主營業(yè)務(wù)收入——出口收入(或視同內(nèi)銷的出口收入)98803.42

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       98803.42

  注:如果一開始就知道是出口退稅率為零,也可將上面兩個步驟合并處理。

  3.將銷項稅額與可抵扣進項稅額相減計算該月應(yīng)納的增值稅

  綜上所述,出口免稅與出口退稅率為零雖然相當類似,但實際上其中適用了不同的稅收政策,會計核算處理上也是完全不同的。

責任編輯:zoe

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