二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

　　【例6】20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。（假定不考慮其他因素）

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　2 100 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　2 100 000

　?。?）20×1年4月31日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　4 800 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　4 800 000

　　（3）自20×2年5月起每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：

　　①計提折舊：

　　借：管理費用 　　　　　　　　40 000

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　 400 000

　?、诜?jǐn)傔f延收益（月末）：

　　借：遞延收益　　　　　　　　 17 500

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　17 500

　　（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　?、俪鍪墼O(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 960 000

　　　　累計折舊　　　　　　　 3 840 000

　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　4 800 000

　　借：銀行存款　　　　　　　 1 200 000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 960 000

　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　 240 000

　　②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益　　　　　　　　 420 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　420 000

　　【例7】20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%.當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額500萬元給與乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

　　乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　120 000

　　　貸：遞延收益　　　　　　　　 120 000

　?。?）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　180 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　180 000

　?。?）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　 2 500

　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　 2 500

　　其他分錄略。

　　在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

　　企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

[1] [2]