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摘要:近年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。對(duì)我國建筑安裝企業(yè)來說,如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。文章從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā),分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性,并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。
關(guān)鍵詞:建筑安裝;稅務(wù)籌劃;實(shí)務(wù)
稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng),在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色,是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動(dòng)的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,通過籌資、資金管理等活動(dòng)來提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量和效率,進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科,它是在法律允許的范圍內(nèi),盡管在某些場合與政府政策有些不一致,但其是在法的合理性上對(duì)建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)性的籌劃,以讓企業(yè)盡量少交稅,減輕企業(yè)稅負(fù),為企業(yè)節(jié)約資金,提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境,通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點(diǎn),旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實(shí)踐意義的稅務(wù)籌劃思路。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下,在納稅之前,企業(yè)為減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分,稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型:將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式;將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋;將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類型的稅務(wù)籌劃,最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用,而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括:一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃,即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作,這種方法符合法律本意,既有利于納稅人節(jié)約成本,同時(shí)也對(duì)國家有利,具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃,稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性,具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃,我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn),如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃,如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工,其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù),按照合同規(guī)定,按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施,并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要包括:施工周期長,項(xiàng)目多,工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中,建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題,建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃,以最大限度節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則,全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性
?。ㄒ唬┙ㄖ惭b企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
首先,稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要市場主體,追求自身經(jīng)濟(jì)利潤最大化是其最終目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化,這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機(jī)電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè),其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù),在這一系列的過程中,建筑安裝企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負(fù),包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等等,在當(dāng)前嚴(yán)格的宏觀調(diào)控措施下,建筑安裝企業(yè)通過科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃,有助于通過合理選擇納稅時(shí)間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負(fù),提高資金利用率,進(jìn)而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率。
其次,改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)涉及范圍較廣,通過合理的稅務(wù)籌劃有利于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合法、合理,有利于其做出正確的經(jīng)營決策,同時(shí)有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提高企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平,即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段,有利于降低企業(yè)稅負(fù),改善企業(yè)資金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外,建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃,通常會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)人才來對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范,對(duì)當(dāng)前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說,有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。
再次,有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別,偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本,而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負(fù),進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ),一方面有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí),另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù),為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象,創(chuàng)立自己的品牌,避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
?。ǘ┙ㄖ惭b企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性
首先,當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來說,不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目,國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定,總體來看,建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為,另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確,企業(yè)完全可以通過對(duì)稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用,即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī),使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循,大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。
其次,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長等特點(diǎn),企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對(duì)自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制,達(dá)到國家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點(diǎn),分析不同的稅務(wù)籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務(wù)籌劃方案,或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣,經(jīng)營活動(dòng)在全國范圍內(nèi)開展等特點(diǎn),可以利用不同地區(qū)的稅收差異,做好稅務(wù)籌劃安排,或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向,對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整,以減輕企業(yè)稅負(fù);另一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案,節(jié)約企業(yè)稅收成本。
三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營業(yè)稅征收范圍,而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例,A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備,因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后,無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費(fèi),這樣籌劃時(shí)避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅,同時(shí)由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力,可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款,更能進(jìn)一步減輕稅負(fù)。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同,總價(jià)為1200萬元,其中設(shè)備價(jià)值為800萬元,安裝價(jià)格為400萬元,則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元,合計(jì)增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝,則應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元,合計(jì)增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對(duì)于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不用重復(fù)繳納營業(yè)稅部分,800*3%=24萬元,即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時(shí),對(duì)于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況,建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種:一是成立設(shè)備銷售公司,通過銷售公司將設(shè)備等賣給對(duì)方,則可以開具增值稅專用發(fā)票,并提供安裝服務(wù),同時(shí)繳納營業(yè)稅,這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣,但如果自購設(shè)備進(jìn)行安裝,這樣既抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí)也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對(duì)方自購設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)提供安裝服務(wù),這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅,就不需要再繳納設(shè)備部分的營業(yè)稅了。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅納稅籌劃
由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn),在實(shí)際操作中,建筑安裝企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅,以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題,建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下,由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況,這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此,建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí),應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營證明》,并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?;虬磭惡痆2010]156號(hào)文件,預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅,做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通,避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。
(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃
建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點(diǎn),且受季節(jié)影響較大,其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣,比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資,即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),隨著工程的竣工,員工績效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資,總體來看,員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下,企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法,此時(shí)的節(jié)稅效果最佳,這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率,且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù),另一方面,部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資,避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。
總之,科學(xué)的稅務(wù)籌劃,對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用,因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
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