從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。

　　總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。

　　一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例1】 A儲備糧企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），20×7年實際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費補(bǔ)貼，于每個季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款。

　　A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財政補(bǔ)貼款：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　 5 850 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　　5 850 000

　?。?）20×7年1月10日，A企業(yè)實際收到財政補(bǔ)貼款：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　5 850 000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　 5 850 000

　?。?）20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　1 950 000

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　1 950 000

　　20×7年2月和3月的分錄同上。

　　【例2】B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%.自20×8年4月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

　　B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 540 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　　540 000

　?。?）將補(bǔ)償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　180 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　180 000

　　20×7年5月和6月的分錄同上。

　　【例3】C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%.20×7年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額105萬元。

　　C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　1 050 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　1 050 000

　　企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

　　【例4】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。（如果不通過驗收，則不支付第二筆款項）

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 600 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　　600 000

　?。?）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　300 000

　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　 300 000

　?。?）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 600 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　600 000

　　【例5】20×7年9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×7年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2 000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1 400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。

　　經(jīng)審核，20×7年11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×8年10月實際收到貼息資金30萬元：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　300 000

　　　貸：遞延收益 　　　　　　　　300 000

　　（2）20×8年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益（假設(shè)按月分配）

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　25 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　25 000

　　（3）20×9年10月實際收到貼息資金40萬元：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　400 000

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　400 000

[1] [2]