（一）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。要計算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，以求得本月產(chǎn)成品成本。

　　本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關(guān)系可用下列公式表達：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　或：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本

　　由于公式中前兩項是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計算求得完工產(chǎn)品的成本。但無論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

　　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：

　　1.不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）

　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的成本。

　　2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算

　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。

　　3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算

　　這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān)。這種方法適合于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。

　　4.約當(dāng)產(chǎn)量法

　　所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40％，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。

　　這種方法的計算公式如下：

　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　單位成本＝（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用）／（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

　　產(chǎn)成品成本＝單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量

　　月末在產(chǎn)品成本＝單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　【例】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40％，發(fā)生生產(chǎn)費用共3000元。分配結(jié)果如下：

　　分配率＝3000／（26+10×40%）＝100（元／件）

　　完工產(chǎn)品成本＝26×100＝2600（元）

　　在產(chǎn)品成本＝10×40%×100＝400（元）

　　采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計算在產(chǎn)品的完工程度。例如，在具備產(chǎn)品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算求得。因為存在于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，為了簡化核算，所以在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時，按平均完工50%計算。

　　【例】丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

　　第一道工序：20×50%／50×100%＝20%

　　第二道工序：（20+30×50%）／50×100%＝70%

　　有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。

　　應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負擔(dān)材料費用，因而不需計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　　【例】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50%計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計70700元，直接人工費用38558元，燃料動力費用85475元，制造費用29250元。

　　甲產(chǎn)品各項費用的分配計算如下：

　　因為材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配，不必計算約當(dāng)產(chǎn)量。

　　（1）直接材料費的計算：

　　完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費＝70700／（600+100）×600＝60600（元）

　　在產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費＝70700／（600+100）×100＝10100（元）

　　直接人工費用、燃料和動力費、制造費用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn)品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件（100×50%）。

　　（2）直接人工費用的計算：

　　完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接人工費用＝38558／（600+50）×600＝35592（元）

　　在產(chǎn)品負擔(dān)的直接人工費用＝38558／（600+50）×50＝2966（元）

　?。?）燃料和動力費的計算：

　　完工產(chǎn)品負擔(dān)的燃料和動力費＝85475／（600+50）×600＝78900（元）

　　在產(chǎn)品負擔(dān)的燃料和動力費＝85475／（600+50）×50＝6575（元）

　?。?）制造費用的計算：

　　完工產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用＝29950／（600+50）×600＝27000（元）

　　在產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用＝29950／（600+50）×50＝2250（元）

　　通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

　　甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本＝60600+35592+78900+27000＝202092（元）

　　甲產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本＝10100+2966+6575+2250＝21891（元）

　　根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

　　借：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　 202092

　　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　 202092

　　5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算

　　這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本了。產(chǎn)成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為產(chǎn)成品單位成本。這種方法的計算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

　　產(chǎn)成品總成本＝（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）－月末在產(chǎn)品成本

　　產(chǎn)成品單位成本＝產(chǎn)成品總成本／產(chǎn)成品產(chǎn)量

　　6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法）

　　如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產(chǎn)費用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。

　　計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：

　　材料費用分配率＝（月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）

　　完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本＝完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費用分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本＝月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費用分配率

　　工資（費用）分配率＝[月初在產(chǎn)品實際工資（費用）+本月投入的實際工資（費用）]／（完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時）

　　完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用）＝完工產(chǎn)品定額工時×工資（費用）分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用）＝月末在產(chǎn)品定額工時×工資（費用） 分配率

　　（二）完工產(chǎn)品成本的核算

　　企業(yè)發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，劃清各種費用界限，即經(jīng)過分類、歸集和分配，其中應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品成本的各項費用，按照成本項目直接計入或分配計入了各種產(chǎn)品的成本；計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，又經(jīng)過在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配，從而求得月末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供的修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費用，月末不論是否完工，都應(yīng)將其實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方。生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本“科目月末余額，就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。