我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而耗費(fèi)的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用、費(fèi)用主要是指期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　一、基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

　　有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過(guò)人為多計(jì)或少計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的錯(cuò)誤做法，達(dá)其目的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入“直接材料費(fèi)”作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理，這樣處理，把不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出計(jì)入了成本、費(fèi)用，虛減了利潤(rùn)，違反了成本、費(fèi)用開支范圍。

　　二、福利費(fèi)用開支擠入成本項(xiàng)目

　　有些企業(yè)違反成本、費(fèi)用開支的范圍，將應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目，加大成本、減少利潤(rùn)，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項(xiàng)目“直接人工費(fèi)”。作“借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理。

　　三、福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算

　　有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費(fèi)用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計(jì)50萬(wàn)元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50”的賬務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”賬戶內(nèi)列支。這樣一來(lái)，使產(chǎn)品成本虛增了50萬(wàn)元，“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”賬戶則漏計(jì)50萬(wàn)元。

　　四、把對(duì)外投資的支出計(jì)入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中

　　有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，不反映在“長(zhǎng)期投資”科目中，而把減少的材料列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中。如某機(jī)床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資，作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤(rùn)，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計(jì)利潤(rùn)，少交所得稅。

　　五、修理費(fèi)用，重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)采用預(yù)提的方法，計(jì)入成本費(fèi)用，但有些企業(yè)為控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本。例如某企業(yè)每月預(yù)提3萬(wàn)元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤(rùn)，又將實(shí)際支出的45萬(wàn)元設(shè)備修理費(fèi)全部計(jì)入生產(chǎn)成本。年終將預(yù)提修理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬(wàn)元，利潤(rùn)虛減了36萬(wàn)元。

　　六、多期材料，一期分?jǐn)?/font>

　　根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，會(huì)計(jì)核算應(yīng)正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列入本期成本項(xiàng)目。例如，某企業(yè)1999年3月購(gòu)入原材料100噸，計(jì)12萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬(wàn)元全部計(jì)入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計(jì)當(dāng)月利潤(rùn)的后果。

　　七、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本

　　有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn)，有意將不應(yīng)計(jì)入本賬戶的費(fèi)用計(jì)入本賬戶或者將應(yīng)計(jì)入本賬戶的費(fèi)用轉(zhuǎn)移計(jì)入其他賬戶。如某企業(yè)為了壓縮當(dāng)年利潤(rùn)，于12月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶，月份終了分配計(jì)入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤(rùn)虛減的結(jié)果。

　　八、回收物資，賬外處理

　　有些企業(yè)將回收的廢料收集起來(lái)，不去沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消耗，而且也相對(duì)加大產(chǎn)品的直接材料費(fèi)成本，少計(jì)利潤(rùn)，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫(kù)手續(xù)，不填廢料交庫(kù)單，不沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)。

　　九、生產(chǎn)費(fèi)用分配，張冠李戴

　　有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進(jìn)行不合理分配，造成盈虧不實(shí)。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后，有意將應(yīng)分配計(jì)入虧損產(chǎn)品的制造費(fèi)用，加計(jì)在盈利產(chǎn)品中。

　　十、未用材料，不作退庫(kù)

　　有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對(duì)車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計(jì)入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫(kù)處理。如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬(wàn)元，期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù)，財(cái)會(huì)部門也未作扣減材料費(fèi)用的賬務(wù)處理。由此，該企業(yè)造成多計(jì)費(fèi)用少計(jì)利潤(rùn)的結(jié)果。

　　十一、改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧

　　企業(yè)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會(huì)計(jì)當(dāng)期不作披露。

　　十二、虛估約當(dāng)產(chǎn)量，調(diào)整本期損益

　　有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點(diǎn)，采用多計(jì)（少計(jì)）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤(rùn)，來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%，約當(dāng)產(chǎn)量為180件，但在分配費(fèi)用時(shí)約當(dāng)產(chǎn)量?jī)H為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計(jì)成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導(dǎo)致利潤(rùn)增加。

　　十三、期間費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用

　　有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)，將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本；或采用將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。例如某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)目標(biāo)，12月份將應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的10萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷擠入了“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配制造費(fèi)用時(shí)，將上述費(fèi)用全部分配計(jì)入了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，這樣，就造成少計(jì)期間費(fèi)用，虛增利潤(rùn)的結(jié)果。

　　十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　有些企業(yè)對(duì)已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對(duì)未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。例如某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬(wàn)件，成本80萬(wàn)元，銷售收入100萬(wàn)元，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只記收入100萬(wàn)元，不轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，由此造成虛增利潤(rùn)80萬(wàn)元。

　　十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，一般只能確定一種計(jì)價(jià)方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當(dāng)年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計(jì)價(jià)方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進(jìn)先出法，但在11月份時(shí)，材料市場(chǎng)價(jià)格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤(rùn)，遂改用后進(jìn)先出法核算出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，并且在年末的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中并未披露。

　　十六、隨意調(diào)節(jié)成本差異率

　　有些采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時(shí)，通過(guò)調(diào)高或壓低成本差異率的方式，多計(jì)算或少計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達(dá)到虛減或虛增利潤(rùn)的目的。例如某企業(yè)為了壓低利潤(rùn)，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達(dá)到虛減利潤(rùn)的目的。

　　十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認(rèn)銷售收入，在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本，以虛增或虛減利潤(rùn)。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價(jià)款500萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應(yīng)收取款項(xiàng)125萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤(rùn)，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

　　十八、任意擴(kuò)大開支范圍，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

　　按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，各項(xiàng)開支均有標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計(jì)費(fèi)用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，任意擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，從而提高企業(yè)費(fèi)用水平，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其家屬的“游山玩水”費(fèi)用列為本單位職工的差旅費(fèi)來(lái)報(bào)銷，使該企業(yè)虛增管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)。

　　十九、期間費(fèi)用，轉(zhuǎn)作待攤處理

　　有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)目標(biāo)，就采用將本期發(fā)生的期間費(fèi)用總額中，轉(zhuǎn)出一部分?jǐn)?shù)額列作待攤費(fèi)用的作假手法來(lái)達(dá)到目的。如某企業(yè)年計(jì)劃利潤(rùn)300萬(wàn)元，1～11月份已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270萬(wàn)元，尚需實(shí)現(xiàn)30萬(wàn)元的利潤(rùn)才可達(dá)到計(jì)劃，但該企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)12月份至多能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元。為了完成300萬(wàn)元的利潤(rùn)目標(biāo)，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出10萬(wàn)元計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛賬，從而使當(dāng)期利潤(rùn)達(dá)到既定目標(biāo)。

　　二十、利用“匯兌損益”賬戶人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平

　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)外幣賬戶，應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，由于匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后1年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤(rùn)，就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率計(jì)算期末人民幣余額，使當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，減少當(dāng)期利潤(rùn)等。

　　二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)用借款進(jìn)行在建工程，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，故意混淆記入成本與費(fèi)用的界限。例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營(yíng)營(yíng)業(yè)大廳，期限3年，該營(yíng)業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的賬務(wù)處理中，依然作：“借：在建工程，貸：長(zhǎng)期借款”的會(huì)計(jì)分錄，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

　　二十二、將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。但有些企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用，而虛增期末利潤(rùn)。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作賬務(wù)處理，不在“銀行存款”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬簿上進(jìn)行反映，而是提取后存入部門“小金庫(kù)”，留待日后部門搞職工福利之用。

　　二十三、不按規(guī)定攤銷無(wú)形資產(chǎn)和開辦費(fèi)

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和開辦費(fèi)的攤銷都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，做“借：管理費(fèi)用，貸：無(wú)形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）”的賬務(wù)處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤(rùn)，人為地多攤或少攤無(wú)形資產(chǎn)（或開辦費(fèi)），從而多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，以達(dá)到其目的。

　　二十四、壞賬損失不按規(guī)定提取

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。做：“借：管理費(fèi)用，貸：壞賬準(zhǔn)備”。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤(rùn)，就會(huì)于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動(dòng)提取依據(jù)（應(yīng)收賬款）的數(shù)額，以增加或減少期間費(fèi)用，來(lái)達(dá)到目的的。

　　二十五、把應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用

　　按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)、專項(xiàng)投資用的材料和設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入設(shè)備或材料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用而增大了本期利潤(rùn)。

　　二十六、職工醫(yī)藥費(fèi)、擠入管理費(fèi)用

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費(fèi)開支應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”列支，有些企業(yè)為減少福利費(fèi)開支，往往將部分藥費(fèi)擠入管理費(fèi)用。從而虛減了當(dāng)期利潤(rùn)。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，作“借：管理費(fèi)用，貸：庫(kù)存現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，將醫(yī)藥費(fèi)全部擠入了管理費(fèi)用，違反了國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定。