根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時確認收入。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。

　　由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時間性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》進行處理。

　　案例一：能合理估計退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項，如果企業(yè)實際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應(yīng)調(diào)整本月的銷售收入和銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％），企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價格為100000元（不含增值稅），商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具，不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。

　　宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　?。?）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，2月28日確認估計10％的銷售退回，符合預(yù)計負債確認的3個條件，會計處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　 貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　 預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　（3）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，預(yù)計負債的賬面價值是2000元，計稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)500。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）5月1日前發(fā)生銷售退回，實際退貨量為10％時，款項已經(jīng)支付。

　　根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購買方惠民公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。并且還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　1700

　　至此，該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）如果實際退貨量為8％時

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9360

　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　1360

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）如果實際退貨量為12％時：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　9600

　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14040

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　2040

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　案例二：不能合理估計退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計退貨率。

　　宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　17000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營業(yè)務(wù)收入為100000元，主營業(yè)務(wù)成本為80000元，而會計上不確認定收入和成本。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準(zhǔn)則下，還有一些與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　宏鑫公司的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的特殊的暫時性差異20000元，確認遞延所得稅5000元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）如果實際退貨量為20％時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　76600

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　64000

　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　　需要說明的是，屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等，對于涉及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，其他資產(chǎn)負債科目不變。