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合同附有銷售退回條款確認收入時產(chǎn)生的稅會差異怎么辦？
自《企業(yè)會計準則第14號——收入》發(fā)布以來，收入確認的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產(chǎn)生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析，供讀者參考。
某公司在銷售合同中一般都會約定，若產(chǎn)品存在質量問題，6個月內客戶有權退貨，這會產(chǎn)生哪些稅會差異？
這類業(yè)務屬于存在附有銷售退回條款的銷售。
對于這類業(yè)務，新收入準則中規(guī)定，在客戶取得商品控制權時，按預期有權收取的對價金額確認收入；預期銷售退回金額確認為“預計負債”；按照預期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為“應收退貨成本”，并按照所轉讓商品的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉“主營業(yè)務成本”；每一資產(chǎn)負債表日，重新估計銷售退回情況，重新計量“應收退貨成本”和“預計負債”。
875號文件則要求，企業(yè)在確認商品銷售收入時結轉成本，實際發(fā)生退貨時，再在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
舉例來說，丁公司是一家健身器材銷售公司。2019年10月1日，丁公司向己公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，己公司應于2019年12月1日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權退還健身器材。
發(fā)出健身器材時，丁公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%；在2019年12月31日，丁公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。2020年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件。丁公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退貨時按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權轉移給己公司。
會計處理方面，丁公司2019年10月1日發(fā)出健身器材時，應按預期有權收取的對價確認“主營業(yè)務收入”5000×500×80%=2000000元，按預計退貨率計提“預計負債”5000×500×20%=500000元，同時相應結轉“庫存商品”5000×400=2000000元，確認“主營業(yè)務成本”5000×400×80%=1600000元和“應收退貨成本”5000×400×20%=400000元。
2019年12月31日，假設丁公司重新評估認為退貨率為10%，即比年初預計的退貨率20%相比少10個百分點，此時，應確認“主營業(yè)務收入”5000×500×10%=250000元，同時沖減等值“預計負債”；并確認“主營業(yè)務成本”5000×400×10%=200000元，同時沖減等值“應收退貨成本”。2020年3月31日，假設發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，比預計退貨少100件，且丁公司已支付退貨款400×500×（1+13%）=226000元。此時，丁公司應相應確認當期“主營業(yè)務收入”100×500=50000元，同時確認“主營業(yè)務成本”100×400=40000元。
稅務處理方面，875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品，同時滿足銷售合同已經(jīng)簽訂，商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方，對已售出的商品沒有繼續(xù)管理權和控制權，收入的金額能夠可靠地計量，成本能夠可靠地核算四項條件的，應確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，丁公司應在商品銷售時全部確認應納稅所得額，實際發(fā)生退貨時沖減當期收入和成本。由此，丁公司發(fā)生銷售時，會形成稅會差異。
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