以前年度的錯誤如何調(diào)整

來源: 編輯： 2009/03/19 19:01:11　　字體：大小

　　1、對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　特別是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，日后得到證實(shí)的事項(xiàng)，另外對資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調(diào)整。

　　3、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項(xiàng)。例如某企業(yè)會計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2007年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2008年已售出。

　　這一錯項(xiàng)虛增了2007年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對2007年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2008年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2008年度的利潤。由于該檢查在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，

　　調(diào)賬分錄如下：

　　借：材料成本差異 30 000

　　　貸：產(chǎn)成品 30 000

　　4、對不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際工作中，最常見的是“按比例分?jǐn)偡?rdquo;，分?jǐn)偮剩簩彶槌龅腻e誤金額／（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。

　　分?jǐn)偮?3／（15+15+30）=0.05

　　在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）

　　產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）

　　銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30×0.05=1.5（萬元）

　　借：在建工程 35 100

　　　貸：生產(chǎn)成本 7 500

　　　　　產(chǎn)成品 7 500

　　　　　以前年度損益調(diào)整 15 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100

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