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身為財(cái)務(wù)人員,難免會在記賬時有多記、漏記、記錯(科目和金額)的情況,記錯賬以后應(yīng)該如何進(jìn)行更正呢? 是按照課本中告訴我們的劃線更正法、紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法去處理嗎?這些方法都沒有錯,但是在我們遇到具體業(yè)務(wù)時,很可能還是不知道如何處理錯賬,因此我們從業(yè)務(wù)場景的角度告訴大家如何處理不同類型的錯賬。
在處理錯賬之前,我們首先要把會計(jì)科目做一下分類,以便于我們找到錯賬的類型和原因。會計(jì)科目可以分為資產(chǎn)負(fù)債類科目(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)和損益類科目(收入、費(fèi)用、利潤)。
資產(chǎn)負(fù)債類科目屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的科目,屬于時點(diǎn)值,存量值,報(bào)表列示呈現(xiàn)時呈現(xiàn)的時余額;損益類科目屬于利潤表項(xiàng)目的科目,屬于時段值、流量值,報(bào)表列示呈現(xiàn)時體現(xiàn)的是一段時間內(nèi)的發(fā)生額。舉例說明,銀行存款是6月30日(當(dāng)天結(jié)束時刻)的銀行存款余額,營業(yè)收入是6月份(一個月產(chǎn)生)的收入。
在清楚上面的科目分類后,我們就分兩種情況討論錯賬的處理。
1、發(fā)生在當(dāng)前會計(jì)年度的錯誤
如果是發(fā)生在當(dāng)前會計(jì)年度的涉及損益類科目的錯賬,直接用對應(yīng)的正確科目進(jìn)行更正即可。此時可以按照紅字沖銷、補(bǔ)充登記或調(diào)整分錄等方法均可。
比如:2022年3月份總裁辦發(fā)生一筆差旅費(fèi)2000元,款項(xiàng)未支付給個人,正確記賬應(yīng)該為:
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2000
貸:其他應(yīng)付款-個人 2000
(1)假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份漏記這筆賬
處理方式:直接在6月補(bǔ)記上面正確記賬分錄即可。
(2)假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份錯記為 20000 元。
處理方式:紅字沖銷處理,再正確登記。
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) -20000
貸:其他應(yīng)付款-個人 -20000
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2000
貸:其他應(yīng)付款-個人 2000
(3)假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份錯記為辦公費(fèi)。
處理方式:可以紅字沖銷再正確記賬,方法同上。
借:管理費(fèi)用-辦公費(fèi) -2000
貸:其他應(yīng)付款-個人 -2000
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2000
貸:其他應(yīng)付款-個人 2000
也可以進(jìn)行調(diào)賬處理。
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2000
貸:管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 2000(或借方負(fù)數(shù))
2、發(fā)生在以前會計(jì)年度的錯誤
對于發(fā)生在以前會計(jì)年度的涉及損益類科目的記賬錯誤,要區(qū)分是否具重大影響,重大影響的判斷一般以金額和性質(zhì)兩個維度作為依據(jù),要結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則及制度的要求判斷。
2.1 重大的錯誤
對于金額或性質(zhì)比較重大的錯誤,應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整,以保證各會計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。因此在處理時不能用對應(yīng)的損益科目(如管理費(fèi)用)記賬,如果用對應(yīng)損益科目記賬的,會直接影響到本期的損益(利潤數(shù)),因此處理中應(yīng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
比如:2021年有一項(xiàng)預(yù)收款 113 萬漏確認(rèn)收入,金額 100 萬元,銷項(xiàng)稅 13 萬。則相應(yīng)的會計(jì)處理應(yīng)為:
借:預(yù)收賬款 113萬
貸:以前年度損益調(diào)整(替代主營業(yè)務(wù)收入) 100萬
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 13萬
因收入未確認(rèn)對所得稅的影響,假定所得稅率適用25%
借:以前年度損益調(diào)整(替代所得稅費(fèi)用) 25萬
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 25萬
將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。
借:以前年度損益調(diào)整(累計(jì)值) 75萬
貸:利潤分配-(期初)未分配利潤 75萬
2.2 金額不重大的錯誤
對于金額或性質(zhì)影響不重大的錯誤,可直接調(diào)整在本期即可,無需使用“以前年度損益調(diào)整”處理。
比如:2022年發(fā)現(xiàn)了一筆2021年已經(jīng)審批完成,但是未入賬的員工通訊費(fèi)報(bào)銷單,報(bào)銷金額100元。根據(jù)重要性原則,對年度會計(jì)信息影響輕微,可以直接處理再本期。
借:管理費(fèi)用-通訊費(fèi) 100元
貸:其他應(yīng)付款-個人 100元
注1:上面基于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的錯賬處理,如果是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,一般錯誤直接調(diào)整在當(dāng)期即可,不需要通過“以前年度損益調(diào)整損益”調(diào)整。
注2:涉及判斷影響是否重大的標(biāo)準(zhǔn)不絕對,企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模和實(shí)際情況制定自己的標(biāo)準(zhǔn),比如可以設(shè)定單筆2000元,2000元以下不追溯之前直接調(diào)整在本期,2000元以上通過“以前年度損益調(diào)整”處理。
二、資產(chǎn)負(fù)債類科目的錯賬處理
對于不涉及損益類科目的錯賬,即該賬務(wù)處理錯誤發(fā)生在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目上。
賬務(wù)處理只需使用正確的對應(yīng)的科目進(jìn)行調(diào)賬即可。
比如:收到客戶預(yù)付的100萬貨款,正確應(yīng)計(jì)入“預(yù)收賬款”中,實(shí)際錯記為:
借:銀行存款 100萬
貸:預(yù)付賬款 100萬
后續(xù)期間發(fā)現(xiàn)后,調(diào)整處理為:
借:預(yù)付賬款 100萬(或貸方負(fù)數(shù))
貸:預(yù)收賬款 100萬
總結(jié):
1、對于損益類錯賬
(1)當(dāng)前年度錯賬:在本期用對應(yīng)的損益科目,調(diào)整成正確的金額。
(2)以前年度錯賬:錯誤重大用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整追溯。錯誤不重大用對應(yīng)的損益科目調(diào)整調(diào)整在本期。
2、資產(chǎn)類錯賬
在本期用對應(yīng)的科目,調(diào)整成正確的金額。
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