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企業(yè)財務報表存在的局限性的4個方面
財務報表是財務報告的主體內(nèi)容，財務報表是否真實可靠直接關系到企業(yè)財務分析質(zhì)量的高低也就是說，企業(yè)財務分析的準確性來源于財務報表的真實性。但由于下列情況的存在，使得財務報表沒有反映出企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，從而削弱了企業(yè)財務分析的可信度。
1.會計政策選用的靈活性
由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則。如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的選用、八項資產(chǎn)減值準備的計提比率、固定資產(chǎn)折舊期限、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計等都由企業(yè)自主決定。即使兩個企業(yè)實際經(jīng)營狀況完全相同，由于采用不同的會計政策對期末存貨及銷售成本水平會有不同的影響，從而使財務報表中反映企業(yè)財務狀況與收益成果的相關數(shù)據(jù)會有所不同，致使兩個企業(yè)財務分析發(fā)生誤差。
2.粉飾經(jīng)營狀況的主觀性
企業(yè)管理者出于確保職位、獲取獎勵、逃避稅收、籌集資金、操縱股價等動機，往往會選擇有利實現(xiàn)自己動機的會計政策，也很難保證企業(yè)的管理人員不通過這些會計處理方法來故意操縱財務結果。目前，在我國中介審計機構并非都能嚴格把關、監(jiān)管部門也不一定嚴格執(zhí)法、民間審計機構普遍缺乏執(zhí)業(yè)風險意識和責任意識的環(huán)境下，有些會計師事務所為片面追求業(yè)務收入，通過競相壓價、分成回扣等不正當競爭手段招攬與遷就客戶；注冊會計師受直接或間接利益的驅使，向客戶妥協(xié)，甚至與被審計單位共謀作弊，出具虛假審計報告，致使注冊會計師為客戶財務報告發(fā)表的審計意見的真實性、公允性大打折扣，從而進一步削弱了企業(yè)財務分析的有效性。
3.歷史成本計價的弊端性
財務報表是財務會計核算的產(chǎn)物，它是建立在幣值穩(wěn)定和歷史成本計價的基礎上。財務報表的真實性在很大程度上依靠于貨幣的真實性，只有在物價穩(wěn)定的條件下，按這種假設提供的財務報表信息才能真實地反映單位的財務狀況與收益狀況，以此為依據(jù)進行的企業(yè)財務分析才能對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確的分析與評價。當物價發(fā)生變動時，尤其是發(fā)生通貨膨脹時，必然使以幣值穩(wěn)定和歷史成本假設為基礎編報的財務報表失真，從而歪曲企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況和資金運轉的真實狀況。
4.信息披露的不充分性
財務報告反映的主要是能用貨幣計量的信息，而對信息使用者非常有用的，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣信息，如企業(yè)的人力資源信息、環(huán)境資源信息等卻被排除在財務報告內(nèi)容之外。
（1）人力資源信息。
在日益激烈的市場競爭中，決定一個企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和獲利能力，將不再是財務資本因素，而是以知識和技能為特征的高素質(zhì)人力資源因素。人力資源是企業(yè)財富，是企業(yè)未來發(fā)展的堅強后盾，對人力資源的占有比對自然資源的占有更為重要。人們通過對人力資源投資獲得的收益將大大超過對自然資源投資獲取的收益。而在現(xiàn)行財務報告中卻找不到人力資源信息的蹤跡，會計實務對人力資源方面的投資全部作為期間費用處理，沒有將其資本化。在人力資源投資比較多時表現(xiàn)出比較低的會計收益，而在大量消耗前期的人力資源投資時卻表現(xiàn)出比較高的會計收益，導致企業(yè)利潤表和資產(chǎn)負債表失真，顯然，這會給信息使用者產(chǎn)生誤導。
?。?）環(huán)境資源信息。
我國環(huán)保法律法規(guī)的逐步完善，對企業(yè)規(guī)定了嚴格的環(huán)境治理義務。污染環(huán)境的企業(yè)將付出沉重的經(jīng)濟代價，投資者在選擇投資對象時，必將關注投資對象的環(huán)境保護活動，因為投資者重視的不僅是企業(yè)當前的獲利能力，更重視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力?，F(xiàn)行會計實務處理，將與環(huán)境問題所引發(fā)的成本和費用都相應計入了“管理費用”或“營業(yè)外支出”等賬戶，未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算。企業(yè)成本只量化計算人造成本，對自然資本忽略不計，企業(yè)核算出的利潤是以犧牲環(huán)境為代價的虛增利潤。
除上述兩個因素以外，如市場占有率、企業(yè)創(chuàng)新能力與潛在發(fā)展能力、顧客和雇員滿意度、產(chǎn)品和服務的質(zhì)量等，這些非貨幣指標能推進企業(yè)財務目標的實現(xiàn)，卻在財務報表中沒有充分的反映，使得信息使用者只能依據(jù)不完整的數(shù)據(jù)資料進行分析判斷，使決策偏離實際。
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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