我國《獨立審計具體準(zhǔn)則》第9號，將審計風(fēng)險定義為：會計報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。由于審計工作中的不確定因素，審計風(fēng)險在某種角度上說是不可避免的。然而，雖然審計人員不能完全消除審計風(fēng)險，但是通過自身努力，尋找事物發(fā)展中的風(fēng)險點，改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率，將風(fēng)險降到最低卻是可能的。因此，研究審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，對審計人員提高審計準(zhǔn)確性，避免審計風(fēng)險具有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個方面對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行探討，并對審計風(fēng)險的防范和控制提出基本的對策。

　　一、審計風(fēng)險形成的原因

　?。ㄒ唬徲嬶L(fēng)險形成的客觀原因

　　1.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代審計的對象十分復(fù)雜，由于企業(yè)規(guī)模的擴大，賒銷、補償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營行為，這導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜。會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計風(fēng)險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)報表，社會還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見。這使審計人員的審計責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風(fēng)險。

　　2.法律、政策的不完善、不穩(wěn)定。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計量、收益認(rèn)定的結(jié)果，也形成審計的認(rèn)定風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計風(fēng)險。

　　3.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟組織在使用計算機進行業(yè)務(wù)管理和財務(wù)處理，信息技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域的廣泛使用，使得財務(wù)信息的載體、會計數(shù)據(jù)生成的途徑和審計方式的軌跡、管理和控制的方法都發(fā)生了新的變化。這使會計信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進行審計已經(jīng)遠遠不夠。會計電算化的應(yīng)用要求審計人員除了對傳統(tǒng)的審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機系統(tǒng)本身進行審計，才能做出客觀、公正的評價。但是目前審計人員在對利用計算機系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時，缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，且計算機的舞弊更加隱蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計線索容易篡改、銷毀和復(fù)制，而且一旦銷毀和篡改，又不會留下任何痕跡，這必然加大了審計工作的難度。

　　4.內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制的強弱也是審計風(fēng)險的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風(fēng)險。

　?。ǘ徲嬶L(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因

　　1.審計方法對審計風(fēng)險的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段。財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統(tǒng)計抽樣的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風(fēng)險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風(fēng)險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計法》、《中國審計規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意，嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風(fēng)險。

　　2.審計人員自身素質(zhì)的影響。審計人員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的判斷能力，才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中，有一半左右缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復(fù)雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業(yè)能力。如果工作責(zé)任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。審計證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當(dāng)，經(jīng)不起推敲，一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎的強弱直接影響著審計風(fēng)險的大小。

　　二、控制審計風(fēng)險的措施

　　1.協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對于相關(guān)法律之間的矛盾，立法機構(gòu)應(yīng)對相關(guān)法律的相關(guān)條款進行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋，明確審理與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù)，使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動，從而減少審計風(fēng)險。

　　2.通過全面應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量。同時不斷完善計算機網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風(fēng)險。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢，追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計財務(wù)報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。

　　3.審計人員在采用抽樣審計時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，使報告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項。應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。

　　4.提高審計人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強，而且還要精通計算機網(wǎng)絡(luò)知識，成為網(wǎng)絡(luò)時代的復(fù)合型人才。另外，審計人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計人員獨立、公證審計的關(guān)鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現(xiàn)，必須培養(yǎng)審計人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì)，不為經(jīng)濟利益、繩頭小利所動，認(rèn)真履行職責(zé)，客觀、公正地實施審計。