我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第9號(hào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)工作中的不確定因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某種角度上說(shuō)是不可避免的。然而，雖然審計(jì)人員不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是通過(guò)自身努力，尋找事物發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低卻是可能的。因此，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素，對(duì)審計(jì)人員提高審計(jì)準(zhǔn)確性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提出基本的對(duì)策。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

　　1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象十分復(fù)雜，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，賒銷、補(bǔ)償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營(yíng)行為，這導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜。會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯(cuò)記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，被審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面的反映和評(píng)價(jià)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，社會(huì)還要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。這使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.法律、政策的不完善、不穩(wěn)定。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)政策、稅收政策、財(cái)政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計(jì)量、收益認(rèn)定的結(jié)果，也形成審計(jì)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)組織在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用，使得財(cái)務(wù)信息的載體、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑和審計(jì)方式的軌跡、管理和控制的方法都發(fā)生了新的變化。這使會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用要求審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，才能做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。但是目前審計(jì)人員在對(duì)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，且計(jì)算機(jī)的舞弊更加隱蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計(jì)線索容易篡改、銷毀和復(fù)制，而且一旦銷毀和篡改，又不會(huì)留下任何痕跡，這必然加大了審計(jì)工作的難度。

　　4.內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。但是，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)失控，增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因

　　1.審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，隨著時(shí)間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使審計(jì)人員以審計(jì)論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計(jì)報(bào)告不能滿足報(bào)表使用者所要求的時(shí)效性。二是統(tǒng)計(jì)抽樣的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時(shí)間上考慮，事事詳細(xì)審計(jì)已不可能，更多的采用抽樣審計(jì)。但是如果審計(jì)樣本不足以代表總體的特征，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時(shí)，如果審計(jì)人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)操作不規(guī)范。國(guó)家審計(jì)署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計(jì)法》、《中國(guó)審計(jì)規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實(shí)際工作中，沒(méi)有按操作規(guī)程做，審計(jì)報(bào)告辭不達(dá)意，嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。審計(jì)人員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判斷能力，才能從復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。但審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的。目前執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，有一半左右缺乏理論知識(shí)或?qū)嶋H工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方式和會(huì)計(jì)作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計(jì)人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業(yè)能力。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意，馬馬虎虎，會(huì)造成很大的工作失誤。審計(jì)證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當(dāng)，經(jīng)不起推敲，一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎的強(qiáng)弱直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

　　二、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

　　1.協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對(duì)于相關(guān)法律之間的矛盾，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)相關(guān)法律的相關(guān)條款進(jìn)行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋，明確審理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù)，使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法造假活動(dòng)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.通過(guò)全面應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)不斷完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢，追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。

　　3.審計(jì)人員在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，使報(bào)告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大變更事項(xiàng)。應(yīng)盡可能關(guān)注至報(bào)告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露，保證企業(yè)與報(bào)表使用者之間信息及時(shí)溝通。

　　4.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計(jì)人員，必須熟練掌握財(cái)、稅方面的理論知識(shí)，動(dòng)手能力要強(qiáng)，而且還要精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的復(fù)合型人才。另外，審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計(jì)人員獨(dú)立、公證審計(jì)的關(guān)鍵。為了避免審計(jì)過(guò)程中敗德行為的出現(xiàn)，必須培養(yǎng)審計(jì)人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì)，不為經(jīng)濟(jì)利益、繩頭小利所動(dòng)，認(rèn)真履行職責(zé)，客觀、公正地實(shí)施審計(jì)。