國家稅務(wù)總局關(guān)于外資金融機構(gòu)有關(guān)稅收業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)[1997]123號

頒布時間：1997-07-25 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

　　根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>及其實施細則和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對外資金融機構(gòu)的稅務(wù)處理問題明確如下：

　　一、關(guān)于計提壞賬準備金的基數(shù)范圍問題

　　根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>（以下稱稅法）實施細則第二十五條的規(guī)定，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，外資金融機構(gòu)可逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款，應收票據(jù)等應收款項的余額計提壞賬準備金。外資金融機構(gòu)放款業(yè)務(wù)中的抵押性質(zhì)的貸款，由于其債務(wù)人不履行償債義務(wù)時，債權(quán)人可以依照<中華人民共和國擔保法>的規(guī)定以債務(wù)人所提供的擔保財產(chǎn)優(yōu)先受償，因此，對以各種財產(chǎn)（包括各種商品，有價證券）作抵押的貸款不計提壞賬準備金。

　　二、關(guān)于外資金融機構(gòu)外幣與記賬本位幣兌換適用匯率問題

　　我國從1994年1月1日起實行新的外匯管理體制。根據(jù)財政部<關(guān)于稅制改革，外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財務(wù)問題處理的通知>（［94］財工字第42號）的規(guī)定，外資金融機構(gòu)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)換算記賬本位幣記賬時，可按照財務(wù)會計制度有關(guān)外匯匯率的規(guī)定處理。企業(yè)以外幣作為記賬本位幣核算，所體現(xiàn)的外幣所得，在計算應納稅款時，應按照<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算繳納稅款問題的通知>（國稅發(fā)［1995］173號）的規(guī)定的適用匯率處理。

　　三、外國銀行在中國境內(nèi)的分行向境外總行及其他金融機構(gòu)籌措借款支付的利息有關(guān)稅務(wù)處理問題

　?。ㄒ唬┩鈬y行分行向境外總行及其他金融機構(gòu)籌措借款所支付的利息，根據(jù)國際稅收協(xié)定和稅法第十九條的有關(guān)規(guī)定，屬于外國銀行及其他金融機構(gòu)取得的來源于我國的利息所得，應依法繳納所得稅，稅款由該外國銀行分行在每次支付利息時代扣代繳。

　?。ǘ╆P(guān)于外國銀行分行向境外總行支付利息適用減免稅問題，我局已以<國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行從我國外資金融機構(gòu)取得的利息所得征稅的通知>（國稅函［1997］372號）明確外國銀行分行不屬于中國國家銀行范圍，不應享受稅法第十九條規(guī)定適用于中國國家銀行的免稅待遇。

　?。ㄈ┩鈬y行分行因由總行撥付的營運資金未在規(guī)定的期限內(nèi)撥足而籌措借款，在其總行未撥足營運資金期間所發(fā)生的利息，其中相當于總行未撥足營運資金部分的貸款的利息，不得在計算該分行應納稅所得額時扣除。