一、當(dāng)前公路系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及原因
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，無法將本部門的整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所有經(jīng)濟(jì)信息置于內(nèi)部審計(jì)的控制系統(tǒng)，影響了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。
1.機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。在公路系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是單位內(nèi)部生產(chǎn)管理系統(tǒng)的一個(gè)分支，有的甚至與紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)會(huì)部門合并設(shè)立。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于被審計(jì)部門或管理系統(tǒng)單獨(dú)存在，導(dǎo)致其實(shí)際工作無法對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)管理系統(tǒng)作出客觀公正的監(jiān)督、評價(jià)、鑒證。
2.經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立。因內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，其工資、福利以及開展審計(jì)工作的費(fèi)用等納入了經(jīng)營管理部門財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇，從而制約著審計(jì)人員生存和發(fā)展的需要，無法對其利益關(guān)系人進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。
3.人員和思想不獨(dú)立。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，作出公允、合理的結(jié)論，不受任何單位、部門和個(gè)人的干涉。實(shí)際上，現(xiàn)有公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都隸屬于單位分管領(lǐng)導(dǎo)所領(lǐng)導(dǎo)，客觀上決定了其審計(jì)行為必須以單位領(lǐng)導(dǎo)人的意志為轉(zhuǎn)移，僅是服從于微觀經(jīng)營行為的需要。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。審計(jì)工作是政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，絕對不是隨便誰都能干好的，但單位領(lǐng)導(dǎo)在配備審計(jì)人員時(shí)往往不能給予充分重視。目前我們公路部門大部分的內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行過來，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，后期培訓(xùn)匱乏，審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)方法過時(shí)，審計(jì)內(nèi)容面窄，要求他們開展經(jīng)營管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等只能說是勉為其難。由于上述原因，即使是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也往往只是重復(fù)執(zhí)行了以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)稽核崗位職能，再加上一點(diǎn)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面的檢查內(nèi)容就萬事大吉。對于收支中存在的深層次的收支不實(shí)、盈虛不實(shí)，弄虛作假、損失浪費(fèi)等問題及產(chǎn)生的原因揭露不夠或沒有揭露。存在這些問題的原因是多方面的，但審計(jì)方法、技巧等知識(shí)上的原因是主要的。此外，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作中極為重要的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、決策審計(jì)，由于內(nèi)審人員缺乏經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等方面知識(shí)，開展起來往往力不從心。
�。ㄈ⿲徲�(jì)領(lǐng)域不夠?qū)拸V。由于內(nèi)部審計(jì)只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的監(jiān)督性質(zhì)，而未強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，使得不少內(nèi)審機(jī)構(gòu)只開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，而忽視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，市場觀念、效益觀念和服務(wù)觀念不夠明確，不能正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)包括：審核、評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)健性、充分性，建立合理有效的控制機(jī)制；查明單位發(fā)展計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行情況；稽核單位經(jīng)營資產(chǎn)的損失程度；審核單位內(nèi)部管理數(shù)字的可靠性；評價(jià)經(jīng)營績效，提出改善經(jīng)營管理的建議。要參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案分析報(bào)告。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)手段落后。在當(dāng)前財(cái)務(wù)部門越來越多地采用計(jì)算機(jī)手段的形勢下，審計(jì)仍舊停留在手工階段上明顯落后。開展審計(jì)電算化是審計(jì)技術(shù)的主攻難題，也是必須攻克的難題。目前，公路審計(jì)部分雖然有些單位已配備了計(jì)算機(jī)，但由于相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件還沒有開發(fā)出來，普遍存在利用效率不高的問題。當(dāng)然專門針對公路財(cái)會(huì)軟件的計(jì)算機(jī)審計(jì)程序開發(fā)難度較大，但審計(jì)信息管理應(yīng)實(shí)行計(jì)算機(jī)統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)管理，以提高審計(jì)工作效率。
二、加強(qiáng)公路系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的對策和措施
�。ㄒ唬┽槍�(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題，建議構(gòu)建以上級(jí)主管部門垂直領(lǐng)導(dǎo)為主，同級(jí)黨委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的“復(fù)合型”審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。獨(dú)立的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的屬性。這種“復(fù)合型”模式的主要內(nèi)容是：上級(jí)公路審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接的、主要的行政、業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)；審計(jì)人員的工資、薪金、福利和審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立提取使用；審計(jì)結(jié)果可通過上級(jí)審計(jì)部門對所在單位負(fù)責(zé)，可直接對法人代表、主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。同時(shí)也接受所在單位黨委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，直接面對經(jīng)營管理和服務(wù)于單位經(jīng)營管理活動(dòng)，充當(dāng)管理部門的參謀和助手。這種模式有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，又能滿足對公路部門的服務(wù)職能。
（二）針對審計(jì)人員素質(zhì)有待提高的問題，建議明確公路內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格，確保其在從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須具備相關(guān)知識(shí)。加強(qiáng)對公路內(nèi)部審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這在當(dāng)前尤為重要。具體包括以下兩個(gè)方面：一方面是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，使每個(gè)內(nèi)審人員都能夠恪守職業(yè)道德，確定自己的奮斗目標(biāo)。另一方面是加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，目前內(nèi)部審計(jì)人員在職培訓(xùn)的形式主要有中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)班，各省、市、區(qū)審計(jì)局舉辦的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)班，交通審計(jì)學(xué)會(huì)和各級(jí)交通公路部門審計(jì)機(jī)構(gòu)舉辦的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)班，以及其他如交流會(huì)、講習(xí)班、例會(huì)等形式。為提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，有關(guān)部門應(yīng)多舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，審計(jì)人員應(yīng)積極參加各種培訓(xùn)。面對內(nèi)部審計(jì)知識(shí)更新的挑戰(zhàn)，在職培訓(xùn)要抓好內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)案例、涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)等培訓(xùn)工作。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)代會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
�。ㄈ┽槍徲�(jì)領(lǐng)域有待拓寬的問題，應(yīng)針對公路行業(yè)特點(diǎn)，積極拓寬審計(jì)領(lǐng)域，充分認(rèn)識(shí)到面臨的挑戰(zhàn)和重任，在開展好財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，適時(shí)開展以下審計(jì)項(xiàng)目：一是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括對施工決策、資金投向、施工組織、技術(shù)改造、經(jīng)營管理等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，抓住資金運(yùn)用和施工管理中的主要矛盾，分析原因、找出差距、提出措施，以提高質(zhì)量，挖掘內(nèi)部潛力，合理運(yùn)用資金，促進(jìn)增收節(jié)支，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益和投資效益的目的。二是資產(chǎn)負(fù)債及損益審計(jì)。這是公路企事業(yè)單位特別是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧，加強(qiáng)自我約束的內(nèi)部需要，也是政府和投資者的外在需要。其重點(diǎn)是資產(chǎn)的完整性和增值情況、負(fù)債損益的真實(shí)性及合規(guī)性。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，調(diào)動(dòng)干部和職工的積極性，促使公路企事業(yè)單位及其所屬經(jīng)濟(jì)組織在保證履行一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展有著積極意義。四是專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。主要是對公路工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的新情況新問題以及一些帶有普遍性、傾向性的問題展開專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，認(rèn)真分析、研究，及時(shí)反饋信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。特別是對國家投資的重點(diǎn)工程，要加大審計(jì)力度，除審查資金運(yùn)用情況，還必須重點(diǎn)對施工企業(yè)資質(zhì)，質(zhì)量控制體系、施工監(jiān)理及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)認(rèn)真審計(jì)，確保百年大計(jì)，質(zhì)量第一。五是內(nèi)部控制制度評審。對內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。它包括評審會(huì)計(jì)控制、管理控制、資本金保全控制、質(zhì)量控制等。通過評審，查出經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析原因，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而促進(jìn)單位健全和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。另外要跟上國際和國內(nèi)形勢發(fā)展，適時(shí)開展管理審計(jì)、決策審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。
�。ㄋ模┽槍徲�(jì)手段落后的實(shí)際情況，大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。首先應(yīng)在配備計(jì)算機(jī)設(shè)備的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息管理微機(jī)化，提高審計(jì)工作效率和辦公自動(dòng)化水平，通過編制有關(guān)信息管理微機(jī)程序，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，達(dá)到利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)工作方案，存儲(chǔ)和查詢被審計(jì)單位的基本情況，編制工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告等功能。在此基礎(chǔ)上，開發(fā)公路系統(tǒng)通用的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)對部分?jǐn)?shù)據(jù)文件的測試，最后達(dá)到實(shí)現(xiàn)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的。
