新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，在給了管理當(dāng)局更多會(huì)計(jì)選擇權(quán)的同時(shí)，會(huì)計(jì)彈性空間也越來越大，利潤操縱現(xiàn)象無法回避。
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該體系將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有公司。
為了對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的目的、作用，對(duì)企業(yè)的影響以及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略等有一個(gè)全景式的了解，我們進(jìn)行了大量的走訪、座談和資料梳理，整理成這篇文章。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的目的
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“游戲規(guī)則”和國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分。2006年8月4日，在第一期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)班上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)于為什么要搞企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系講了六點(diǎn)理由：
1.我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國際經(jīng)濟(jì)的一體化，都需要公開透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作支撐，需要有一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)商業(yè)語言來進(jìn)行國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)，需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。
2.制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進(jìn)資金有效流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，避免無效投資和資金浪費(fèi)的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
3.新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)投資者經(jīng)濟(jì)決策為目標(biāo)，按照國際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，必將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾作出理性決策，從而為維護(hù)自身合法利益提供了更好的制度保證。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，不僅為企業(yè)提供了更科學(xué)、更統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提供了更加有力、更加有效的評(píng)判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理工作的質(zhì)量和效率，有利于會(huì)計(jì)工作秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范，也有利于提升政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的行政能力。
5.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好更多地“走出去”，全面提高我國對(duì)外開放的水平。
6.從促進(jìn)與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)節(jié)入手，一步一個(gè)腳印，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實(shí)地，全面提升我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平，提高我國會(huì)計(jì)的國際話語權(quán)，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的規(guī)范化和國際化。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和層次
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有兩個(gè)突出特點(diǎn)：
1.較好地解決了長(zhǎng)期困擾我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)專業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，奠定了我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，可以有效避免我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問題。
2.創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國特色又與國際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國人認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。
基于以上兩個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體，整個(gè)體系邏輯嚴(yán)密、首尾一貫、一氣呵成。具體包括三個(gè)層次：
一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則；
二是具體準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；
三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有會(huì)計(jì)體系的突破
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的創(chuàng)新：
1.著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求；
2.著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為；
3.著眼向投資者提供更加價(jià)值相關(guān)的信號(hào)，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具；
4.著眼推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度；
5.著眼保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展，在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度；
6.著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
在新準(zhǔn)則頒布之初，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了將面臨一次重大挑戰(zhàn)。實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具體有哪些方面的影響，可以概括如下：
1.溝通
提供財(cái)務(wù)信息很重要的一個(gè)功能是和資本市場(chǎng)的參與者溝通。所以，交流信息的重點(diǎn)是讓投資人和分析師明白：實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息發(fā)生了什么變化，其中包括哪些項(xiàng)目采用了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以及對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比例和主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（如每股收益等）產(chǎn)生了什么影響。在溝通之前企業(yè)首先自己要做好功課，特別是新準(zhǔn)則實(shí)施后的第一份財(cái)務(wù)報(bào)表如何編制，如何讓市場(chǎng)建立合理的盈利預(yù)期等等。
2.法律
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身并不引發(fā)法律問題。但是企業(yè)現(xiàn)有的交易、合同、業(yè)務(wù)活動(dòng)在法律層面的含義和會(huì)計(jì)層面的含義可能會(huì)發(fā)生沖突，也可能某些合同約定相對(duì)于會(huì)計(jì)操作不夠清晰而帶來困難。企業(yè)因此需要做出協(xié)調(diào)，應(yīng)該仔細(xì)地考慮，在業(yè)務(wù)合同訂立、起草、審批和管理的全程處理中都要保證對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)信息入賬時(shí)均符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所含的要求。
3.資金
資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。隨著企業(yè)越來越多地參與各種投資和避險(xiǎn)活動(dòng)，資金管理的復(fù)雜性增加，風(fēng)險(xiǎn)管理也更加重要。如果企業(yè)特別是金融企業(yè)涉及套期業(yè)務(wù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)保存相關(guān)的文件記錄和進(jìn)行有效性測(cè)試。資金管理水平不但體現(xiàn)在創(chuàng)造股東財(cái)富上，也體現(xiàn)在完善的內(nèi)控機(jī)制上。
4.人力資源
新準(zhǔn)則要求將授予員工的股票期權(quán)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)可能因此重新考慮乃至改變薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)制度。企業(yè)已經(jīng)制定的方案要不要改變，既有財(cái)務(wù)方面的考慮，也有激勵(lì)機(jī)制、企業(yè)在人才市場(chǎng)上的吸引力等綜合因素的考慮，需要企業(yè)對(duì)各個(gè)目標(biāo)和各種利益做出平衡。
5.稅務(wù)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用遞延所得稅會(huì)計(jì)，絕大多數(shù)企業(yè)以前采用的方法與之相差很大，需要解決納稅申報(bào)的問題。新的稅務(wù)處理模式不但滿足會(huì)計(jì)要求，也要滿足納稅實(shí)務(wù)的要求。遞延所得稅本身的處理比較復(fù)雜，另外由于和稅務(wù)申報(bào)的計(jì)算口徑不同，企業(yè)需要專人和專門的流程進(jìn)行調(diào)節(jié)，才能確保此項(xiàng)工作常規(guī)、高效、準(zhǔn)確。在操作細(xì)節(jié)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也是必需的。
6.市場(chǎng)營銷
不同商標(biāo)、品牌下的存貨管理和營銷策略對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表將會(huì)產(chǎn)生影響，包括存貨可變現(xiàn)價(jià)值的確定、銷售合同條款對(duì)收入確認(rèn)的影響等等。企業(yè)的營銷策略會(huì)產(chǎn)生什么樣的財(cái)務(wù)影響，財(cái)務(wù)影響又怎樣反過來影響到制定市場(chǎng)營銷方案，兩者需要兼顧。給顧客更長(zhǎng)的信用期可以作為一種促銷手段，但是有時(shí)候回收貨款的條件可能影響到收入確認(rèn)，企業(yè)推出這些方案時(shí)肯定需要檢查一下會(huì)不會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的延遲。
7.生產(chǎn)和研發(fā)
產(chǎn)能利用對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響，生產(chǎn)設(shè)備分部件計(jì)算折舊對(duì)利潤和設(shè)備更新的影響，對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的階段劃分決定了可資本化開發(fā)費(fèi)用的金額等，都要考慮。新準(zhǔn)則重新規(guī)定了研究開發(fā)費(fèi)用的處理，首先企業(yè)對(duì)哪些是研究活動(dòng)、哪些是開發(fā)活動(dòng)要正確地區(qū)分，因?yàn)橹挥虚_發(fā)費(fèi)用才可以遞延。開發(fā)費(fèi)用分期攤銷緩解了對(duì)利潤的壓力，可能會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)從事更多的研發(fā)活動(dòng)。
五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)界的挑戰(zhàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)實(shí)務(wù)界提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大；另外一個(gè)是會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，更依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。
1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不少高難度的“動(dòng)作”，實(shí)務(wù)界普遍反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最難的是金融工具系列準(zhǔn)則。此次出臺(tái)的金融工具四個(gè)系列準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌，衍生金融工具表內(nèi)確認(rèn)，實(shí)行套期保值會(huì)計(jì)，這給金融工具的會(huì)計(jì)核算提出了很大的挑戰(zhàn)。實(shí)務(wù)界要系統(tǒng)學(xué)習(xí)估值技術(shù)和方法，才能適應(yīng)新會(huì)計(jì)計(jì)量的需要，實(shí)際上隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，部分資產(chǎn)的計(jì)量已超過了報(bào)表編制者和審計(jì)師的專業(yè)能力，需要專門的定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供估值服務(wù)支持。目前國內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價(jià)能力和資格的服務(wù)機(jī)構(gòu)還不明確，所以在實(shí)施過程中很可能遇到無法計(jì)量的情形，而且還有一個(gè)成本效益原則以及數(shù)據(jù)不可取得的制約，如對(duì)被投資企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值的調(diào)整。
2.對(duì)審計(jì)分析的挑戰(zhàn)
當(dāng)會(huì)計(jì)技術(shù)升級(jí)時(shí)，審計(jì)技術(shù)也必須升級(jí)，否則很難對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)公允做出研判，以前公司主要造假手法是業(yè)務(wù)造假，包括虛構(gòu)、隱瞞收入或費(fèi)用等，而當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予其充分的造假空間時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)也立即升級(jí)換代，轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，充分利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊主要手法轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲時(shí)，審計(jì)師重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向反數(shù)字游戲，數(shù)字游戲偵查與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)造假偵查不一樣。銀廣夏式造假只要到海關(guān)核對(duì)一下報(bào)關(guān)單證據(jù)就出來了，可是數(shù)字游戲不一樣，它主要得偵查主觀的東西對(duì)不對(duì)，而以前的審查重點(diǎn)是單據(jù)是否真實(shí)、實(shí)物債權(quán)是否存在。
面對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計(jì)師由查賬師升級(jí)為分析師。不是證券分析師，而是審計(jì)分析師，報(bào)表編制者需要估值技術(shù)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)師也需要這些專業(yè)知識(shí)，也要會(huì)做企業(yè)分析，這樣才能對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露做出正確的審查。
目前新審計(jì)準(zhǔn)則也陸續(xù)出臺(tái)，確立了以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為核心的思路，會(huì)計(jì)信息以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露為核心，審計(jì)技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心，這就是所謂的道高一尺，魔高一丈。財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)升級(jí)，轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲，審計(jì)技術(shù)也同時(shí)升級(jí)，轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這也給我國習(xí)慣于賬項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)師提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3.對(duì)監(jiān)管層的挑戰(zhàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給人的感覺就是給管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)彈性空間越來越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個(gè)口子，卻開了更多的口子。如果不是基于反利潤操縱，為什么要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？如果是基于真實(shí)、公允表達(dá)，為何要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)管最嚴(yán)厲的資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息虛假披露現(xiàn)象并不少見，在這樣一個(gè)背景下推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，面臨道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量、披露方面主觀性增加，報(bào)表編制者的自由裁量權(quán)大大增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過渡。濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施不但不能得到遏制，反而還會(huì)蔓延，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會(huì)惡化，這也許是會(huì)計(jì)改革必然要付出的代價(jià)。
為了防范利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由裁量權(quán)操縱利潤，證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)上市公司信息披露規(guī)則的修訂，以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的源流。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露是聯(lián)體的，既要做好會(huì)計(jì)的規(guī)范，也要做好披露的規(guī)范，要讓投資者能發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理或利潤操縱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，實(shí)現(xiàn)“陽光下的利潤”信息披露制度。
六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施難度
2006年12月21日，英國特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）北京代表處舉辦了一場(chǎng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施研討會(huì)，會(huì)上景華天創(chuàng)總經(jīng)理丘創(chuàng)先生根據(jù)自己多年的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體的實(shí)施過程中可能會(huì)遇到的一些困難。丘先生認(rèn)為，對(duì)企業(yè)來說新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響將最終落實(shí)到兩個(gè)問題上面：一個(gè)是稅收，一個(gè)是融資。從融資的角度出發(fā)企業(yè)趨向于要把報(bào)表做得很好看，把利潤做多；而從稅收的角度出發(fā)企業(yè)將趨向于盡量把利潤做少，想少交稅，兩者是反方向的。
1. 所得稅準(zhǔn)則
中國的現(xiàn)實(shí)是稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響非常大，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)施難度最大的就是所得稅準(zhǔn)則。新所得稅準(zhǔn)則采用了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的遞延納稅法，而且是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這與以前的利潤表債務(wù)法有根本的不同，導(dǎo)致調(diào)整的范圍不僅僅是影響損益的項(xiàng)目，結(jié)果是暫時(shí)性差異的調(diào)整范圍擴(kuò)大。也就是說企業(yè)的資產(chǎn)賬面值和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異比以前損益項(xiàng)目的時(shí)間性差異寬泛得多，調(diào)整的內(nèi)容更多。而且新準(zhǔn)則又涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值，而稅務(wù)很多規(guī)則是基于歷史成本的，這又是暫時(shí)性差異比以往時(shí)間性差異調(diào)整項(xiàng)目更多的重要原因。
總之，一個(gè)是由損益項(xiàng)目的調(diào)整轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整，另一個(gè)是由原來的單一歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N計(jì)量基礎(chǔ)共存，這就造成了更多的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。當(dāng)然，在新準(zhǔn)則中歷史成本還是很重要的計(jì)量基礎(chǔ)，但是比較多地引入了公允價(jià)值計(jì)量。
2. 職工薪酬準(zhǔn)則
另外，執(zhí)行職工薪酬準(zhǔn)則也面臨現(xiàn)實(shí)的難題。以前國企很多的福利費(fèi)是變著法子走賬的，借方記入成本和費(fèi)用，貸方記入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款，大量不好下賬的福利費(fèi)用記入其他應(yīng)付款。而新準(zhǔn)則把凡是由于職工提供服務(wù)而支付的報(bào)酬以及相關(guān)費(fèi)用都統(tǒng)一到職工應(yīng)酬的范疇，并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能躲躲藏藏的東西都暴露出來，這就涉及到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題。特別是效益好的企業(yè)，比如國資委公布的七大行業(yè)還是國家占主導(dǎo)控制地位的企業(yè)。這些企業(yè)效益非常好，員工福利很高，而且社會(huì)都盯著，就有可能是躲躲藏藏的。以前在職工薪酬方面的規(guī)范分散在不同的文件制度中，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，現(xiàn)在確實(shí)統(tǒng)一了。舉例來說，原來的福利費(fèi)按工資總額的14%來提，超出部分是不能扣稅的。而國家稅務(wù)不管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎么規(guī)范，如果無變化，還是按以前的稅務(wù)規(guī)則征稅。對(duì)企業(yè)來說，稅務(wù)成本還是很高的。
3. 信息成本
還有一個(gè)就是新準(zhǔn)則執(zhí)行的信息成本問題，新準(zhǔn)則的實(shí)施將大大提高了企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入�？梢赃@樣講，一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)如果嚴(yán)格按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求合并報(bào)表，并同時(shí)支持“薩班斯法案”，如果買世界級(jí)的合并報(bào)表軟件工具來實(shí)現(xiàn)，僅在合并報(bào)表信息系統(tǒng)的投資就會(huì)有數(shù)百萬元的數(shù)額，如果加上咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等其他成本，合規(guī)成本至少在千萬元以上。
對(duì)于中小企業(yè)來說，是否采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有提上議事日程，因?yàn)橹行∑髽I(yè)要執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度實(shí)在太大了，中小企業(yè)可能會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代做賬，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所代企業(yè)做賬的會(huì)計(jì)員工資是比較低的，如何以較低的人工成本聘請(qǐng)到熟練掌握新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)就是一個(gè)挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)員使用會(huì)計(jì)軟件，理論上可以做一百多套賬，但是用的會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)不對(duì)就不知道了，因?yàn)橛?jì)算機(jī)不知道會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其如何使用準(zhǔn)則去對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)判斷，它只知道借貸平衡就行了，基本上不會(huì)幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃等工作。
七、企業(yè)面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略
中海油財(cái)務(wù)分析高級(jí)主管、ACCA會(huì)員李鵬先生在談到企業(yè)如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題時(shí)，建議企業(yè)要做好以下五個(gè)方面的工作：
1.做好新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換涉及到內(nèi)容和工作量的評(píng)估。
首先要評(píng)估這項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)的綜合影響有哪幾方面，這樣才能夠在下一步制訂一個(gè)各個(gè)方面都明確的目標(biāo)和有關(guān)的子計(jì)劃，并進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)施。
2.根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，做一個(gè)時(shí)間表。
因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，除了對(duì)上市公司是強(qiáng)制性要求外，下一步陸陸續(xù)續(xù)會(huì)對(duì)非上市公司有一個(gè)清晰的時(shí)間表。如果不提前對(duì)大趨勢(shì)有一個(gè)準(zhǔn)備，等大時(shí)間表下來，準(zhǔn)備不足就會(huì)措手不及。
3.做一個(gè)盡可能詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃。
培訓(xùn)主要涉及兩方面的人員：一方面是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，首先要學(xué)習(xí)這種新舊準(zhǔn)則之間的差異，對(duì)自己的專業(yè)、業(yè)務(wù)上的影響；另一方面，對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)、一般管理人員也要做相關(guān)的培訓(xùn)，因?yàn)橐郧拔覈蟛糠制髽I(yè)，從領(lǐng)導(dǎo)到員工都有一個(gè)普遍的誤區(qū)，就是認(rèn)為公司的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)的事情，跟業(yè)務(wù)部門沒有關(guān)系。這種觀念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制下，可能就會(huì)變得非常有害。因?yàn)樵谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有一個(gè)大原則要求，公司以會(huì)計(jì)語言表現(xiàn)出來的經(jīng)營成果和資產(chǎn)質(zhì)量都是要建立在管理人員做出專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，再由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行計(jì)量。如果在管理判斷最基礎(chǔ)的層面上，有關(guān)管理人員和自己業(yè)務(wù)的結(jié)合沒有很好的認(rèn)識(shí)，那么判斷的基礎(chǔ)就有可能是錯(cuò)的。而財(cái)務(wù)人員拿到錯(cuò)誤的判斷基礎(chǔ)，他就沒法做出質(zhì)量可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。因?yàn)楫吘刮覈暮芏喙芾砣藛T財(cái)務(wù)背景知識(shí)非常貧乏。它們?cè)谶@方面接受的難度和企業(yè)所要付出的投入，可能性是非常大的。
4.需要調(diào)整內(nèi)部的管理制度和流程。
一個(gè)規(guī)范的公司，肯定要有一系列完整的內(nèi)部流程和管理制度來保證信息流的正確流向和有關(guān)信息使用者能夠在正確的時(shí)間、地點(diǎn)接受正確的信息。企業(yè)在現(xiàn)在的新準(zhǔn)則下，首先進(jìn)行管理團(tuán)隊(duì)，然后是財(cái)務(wù)人員的確認(rèn)計(jì)量，第三步才是公司財(cái)務(wù)信息的計(jì)量。這就要求對(duì)公司內(nèi)部的流程進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)人員拿到的信息確實(shí)是經(jīng)過了必要的或者正確的管理層判斷的，作為下一步記賬、確認(rèn)的基礎(chǔ)。如果沒有相應(yīng)的流程保證，財(cái)務(wù)人員很難拿到有效的信息。
5.對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和相配套的其他模塊，都提出了非常高的要求。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)系統(tǒng)的工程，公司管理人員可能接受來自不同層面的財(cái)務(wù)信息作為業(yè)務(wù)的定期總結(jié)和前瞻的基礎(chǔ)。對(duì)于公司管理層也一樣，需要通過有效的內(nèi)部信息系統(tǒng)，得到一些關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)和公司經(jīng)營情況的一個(gè)評(píng)價(jià)，這樣有助于它進(jìn)行管理層的判斷。如果說沒有很好的信息系統(tǒng)的調(diào)整，比如有關(guān)的預(yù)算系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)，還有一般企業(yè)的ERP，需要大量的調(diào)整，可能企業(yè)的信息系統(tǒng)不能支持管理層對(duì)于有效的財(cái)務(wù)信息取得的需求。
