編者按：繼上期談到的施工企業(yè)營業(yè)額的確立對納稅的影響，本期將繼續(xù)和讀者探討安裝、房地產(chǎn)開發(fā)及其他行業(yè)營業(yè)額的確立對稅收的影響。
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該打破部門間的行政疆界，加強(qiáng)協(xié)作，將“稅”的問題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，才能為企業(yè)爭取最大合法利益的同時(shí)避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。
安裝企業(yè)營業(yè)額的確立
對施工企業(yè)來說，無論材料由誰來購買，施工企業(yè)都必須按照工程總造價(jià)交納3%的營業(yè)稅。而安裝企業(yè)則不同，無論要安裝的設(shè)備由誰來購買，其價(jià)值都可以從安裝企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額中扣除。
財(cái)稅[2003]16號文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
因此，安裝企業(yè)應(yīng)按照扣除所安裝的設(shè)備價(jià)值后的余額繳納營業(yè)稅。但目前很多企業(yè)由于對上述政策的不了解，在交稅的過程中基本上都是按照發(fā)票金額直接交稅，給企業(yè)造成了不必要的損失。例如，某企業(yè)專業(yè)為移動(dòng)公司鋪設(shè)管道，工程總額為3000萬元，但是合同為總包合同，即施工過程中的設(shè)備（管道、管件等）價(jià)值2000萬元由施工方購買，施工方與移動(dòng)公司是按照全額3000萬元結(jié)算，施工企業(yè)給移動(dòng)公司開具的發(fā)票為3000萬元，因此造成了施工企業(yè)按照3000萬元繳納3%營業(yè)稅，即90萬元。
實(shí)際上，根據(jù)稅法的規(guī)定，該施工企業(yè)的營業(yè)額為3000萬元，設(shè)備費(fèi)用為2000萬元，安裝企業(yè)只需按照兩項(xiàng)的差額1000萬元交納3%的營業(yè)稅，即30萬元。如果財(cái)務(wù)人員不認(rèn)真研究稅收政策，盲目按照發(fā)票繳稅，將給企業(yè)造成60萬元的損失。
「案例3」不同業(yè)務(wù)模式的納稅分析
某企業(yè)（甲方）要安裝一部電梯，委托安裝公司（乙方）來安裝。設(shè)備由甲方購買，價(jià)值700萬元，甲方取得了購買發(fā)票，并將其入在工程核算中。安裝公司完成安裝后，向甲方收取100萬元的安裝費(fèi)，并給甲方開具了100萬元的安裝發(fā)票，這時(shí)安裝公司該怎樣繳納營業(yè)稅？
按照稅法的規(guī)定：安裝公司所繳納的營業(yè)稅是不包括設(shè)備款項(xiàng)的。因此，乙方應(yīng)按100萬元來交納3%的營業(yè)稅。
而假如甲方不購買設(shè)備，而由乙方購買，乙方用700萬元購買設(shè)備后，發(fā)票是由銷售方開給乙方的，并入在工程成本中。乙方和甲方簽訂總安裝合同，并在合同中規(guī)定：工程總造價(jià)800萬元，其中設(shè)備700萬元，安裝費(fèi)100萬元。這時(shí)，乙方又該怎樣繳稅呢？
按照財(cái)稅[2003]16號文件的規(guī)定：安裝公司購買設(shè)備取得的發(fā)票，國家稱其為“營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證”，并在《關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題》中對該憑證的賬務(wù)處理方式都做了明確的規(guī)定：
營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
根據(jù)以上規(guī)定可以看出，即便安裝公司購買了設(shè)備進(jìn)入工程成本，在繳納營業(yè)稅時(shí)也可以從營業(yè)額中扣除。因此，安裝公司雖然開具了800萬元的工程發(fā)票，但是仍然可以按照100萬元繳納營業(yè)稅（注意：購買設(shè)備時(shí)必須取得正式設(shè)備銷售發(fā)票）。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)額的確立
銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為收取對方的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，“價(jià)款”是指不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格。而“價(jià)外費(fèi)用”指的是向客戶收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等費(fèi)用。無論會(huì)計(jì)制度怎樣規(guī)定，都應(yīng)合并營業(yè)額繳納5%的營業(yè)稅。
單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理了立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：
1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。
財(cái)法[1993]40號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
�。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（三）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
財(cái)稅[2003]16號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。
國稅發(fā)[2005]89號《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》規(guī)定：
各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個(gè)人住房營業(yè)稅稅收政策。對個(gè)人購買的非普通住房超過兩年（含兩年）對外銷售的，在向地方稅務(wù)部門申請按其售房收入減去購買房屋價(jià)款后的差額繳納營業(yè)稅時(shí)，需提供購買房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。
財(cái)稅[2006]75號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定：
2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足五年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過五年（含五年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過五年（含五年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。
「案例4」銷售房地產(chǎn)價(jià)格設(shè)定的涉稅問題
某房地產(chǎn)公司為了銷售開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，推出了一系列的促銷方式：凡購買A戶型房屋（價(jià)值60萬元），客戶將得到全套家具（價(jià)值3萬元）。
站在銷售部門的角度來分析，這不過是一種促銷手段，應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)其他問題：送3萬元的家具，房屋就可以賣到60萬元；而如果不送3萬元的家具，房屋就只能賣到57萬元。所以說，公司沒有任何損失，“送出”的3萬元是向客戶收取的，實(shí)際上是將房屋價(jià)格提高了。
「分析」雖然從經(jīng)營角度來看公司沒有什么損失，但是如果從稅的角度來看問題就出現(xiàn)了。企業(yè)按照60萬元銷售房屋就應(yīng)該給客戶開具60萬元的發(fā)票，應(yīng)該按照60萬元來繳稅。而由于公司多開具了3萬元的發(fā)票，因此要為這3萬元多繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等一系列稅金。
「籌劃」其實(shí)公司完全可以換一種促銷方式。比如購買房屋原價(jià)60萬元，優(yōu)惠價(jià)格為57萬元。這樣公司所開具的發(fā)票就是57萬元，就避免了為這3萬元多繳一系列的稅。
所以，定價(jià)對稅收會(huì)產(chǎn)生很大影響，銷售部門在營銷的過程中不要忽視了稅的問題，不僅要站在經(jīng)營的角度分析問題，還要學(xué)會(huì)從稅收的角度綜合地分析問題，這樣才能使企業(yè)的利潤最大化，并可避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
其他行業(yè)營業(yè)額的確立
根據(jù)財(cái)稅[2003]16號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：
（一）運(yùn)輸企業(yè)
經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
�。ǘ┞糜纹髽I(yè)
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
�。ㄈ⿵V告企業(yè)
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
�。ㄋ模┼]政電信企業(yè)
郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
�。ㄎ澹┪飿I(yè)公司
從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。
�。┳赓U公司
融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
以上稱出租貨物的實(shí)際成本包括：購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息等。
（七）金融行業(yè)
1.金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。其中買入價(jià)為購買股票的價(jià)格減去股票持有期間取得的紅利后的余額。
2.金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下年。
3.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電信費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款和稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
�。ò耍╀N售不動(dòng)產(chǎn)與土地使用權(quán)
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。
（九）承包、租賃經(jīng)營
雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)的。
�。ㄊ﹦趧�(wù)公司
勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
�。ㄊ唬┢渌�(guī)定
單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。
綜上所述，無論是企業(yè)的業(yè)務(wù)部門還是財(cái)務(wù)部門都必須對自己所在行業(yè)的稅收政策進(jìn)行“實(shí)時(shí)”的研究，打破部門的行政疆界，加強(qiáng)部門間的協(xié)作，并時(shí)刻把“稅”的問題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，才能為企業(yè)爭取最大的合法利益的同時(shí)，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。（作者為中國納稅籌劃網(wǎng)總裁）
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