國(guó)有企業(yè)為什么屢屢出現(xiàn)內(nèi)部失控、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真，原因很多，但究其根本還是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，直接造成了所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力越位，使得監(jiān)督機(jī)制失靈，所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)嚴(yán)重偏離。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，能較好地解決這一問(wèn)題。江蘇農(nóng)墾集團(tuán)有限公司是國(guó)有大型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)，擁有眾多的子公司，為確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，較早地采用了由集團(tuán)公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)方式，以加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，收到了較好的效果。2004年4月集團(tuán)公司決定實(shí)行新的監(jiān)管辦法，在全墾區(qū)公開招聘五名農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)，由集團(tuán)公司董事會(huì)直接委派，監(jiān)管18個(gè)農(nóng)場(chǎng)，每人負(fù)責(zé)3～4個(gè)農(nóng)場(chǎng)。本人有幸成為其中一員，經(jīng)過(guò)一年多的工作，體會(huì)頗多。
一、江蘇農(nóng)墾財(cái)務(wù)監(jiān)管堅(jiān)持了正確的改革方向
江蘇農(nóng)墾歷經(jīng)50多年的發(fā)展，改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，國(guó)有資產(chǎn)不斷增值，實(shí)現(xiàn)了富民強(qiáng)墾的目標(biāo)。為更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，農(nóng)墾已逐步形成了獨(dú)特、較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理體制。為加快農(nóng)墾現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，江蘇農(nóng)墾從1998年首次實(shí)行對(duì)所屬子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管。2004年集團(tuán)公司在總結(jié)前幾年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管方式實(shí)行改革，改過(guò)去管理型為直接監(jiān)督型，由集團(tuán)公司董事會(huì)直接委派，與農(nóng)場(chǎng)沒有直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，一般不干預(yù)農(nóng)場(chǎng)的日常決策和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，負(fù)責(zé)對(duì)農(nóng)場(chǎng)整體財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。改革后，財(cái)務(wù)總監(jiān)更具獨(dú)立的權(quán)威性，地位更加提高，職責(zé)更加明晰，責(zé)任更加重大，權(quán)力更加到位，較好地解決了“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。
（一）突出了事前、事中控制
首先，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警分析。一是選擇有關(guān)農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的敏感性指標(biāo)，根據(jù)日常收集整理的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行科學(xué)分析，超前提出合理化財(cái)務(wù)建議。二是通過(guò)列席農(nóng)場(chǎng)辦公會(huì)議機(jī)會(huì)，主動(dòng)參與對(duì)重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、重大投資項(xiàng)目的可行性分析，提出自己的建議，達(dá)到項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)順暢、風(fēng)險(xiǎn)較低、收益最大。其次，主動(dòng)介入企業(yè)治理，限制經(jīng)營(yíng)者行為。對(duì)一些重大行為要嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，事前手續(xù)是否完備，過(guò)程是否公開、公平、公正。具體包括國(guó)有股權(quán)的出售與轉(zhuǎn)讓、大額資產(chǎn)的處置、不良資產(chǎn)的核銷、對(duì)外提供擔(dān)保、借款或抵押、大額現(xiàn)金流出等。
�。ǘ┙⒘擞行�(lián)簽制度
集團(tuán)公司出臺(tái)的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法規(guī)定了若干條重大事項(xiàng)必須由財(cái)務(wù)總監(jiān)與派駐農(nóng)場(chǎng)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽，并報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。如無(wú)特殊情況，未經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽而農(nóng)場(chǎng)擅自決定的，集團(tuán)公司將追究派駐單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
（三）實(shí)行定期和專項(xiàng)報(bào)告制度
財(cái)務(wù)總監(jiān)到農(nóng)場(chǎng)工作后，與集團(tuán)公司隨時(shí)保持聯(lián)系，防止出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)信息上下暢通。每月都要以書面報(bào)告形式，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)，內(nèi)容包括上月工作計(jì)劃完成情況及本月工作計(jì)劃安排，對(duì)派駐農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金流量情況提出評(píng)價(jià)意見。年度報(bào)告內(nèi)容更多些。對(duì)一些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)或在日常檢查中發(fā)現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題，以專項(xiàng)報(bào)告的形式，及時(shí)書面上報(bào)。
�。ㄋ模┙㈦p向考評(píng)制度
集團(tuán)公司根據(jù)相關(guān)處室和農(nóng)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)及場(chǎng)審計(jì)財(cái)務(wù)人員的意見，結(jié)合社會(huì)中介審計(jì)、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所反映的突出問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)年度工作情況進(jìn)行全方位考核，合理確定報(bào)酬。同樣，財(cái)務(wù)總監(jiān)可參與對(duì)農(nóng)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)的年度考核，體現(xiàn)了相互監(jiān)督關(guān)系，通過(guò)相互監(jiān)督提高監(jiān)督效率。
二、江蘇農(nóng)墾財(cái)務(wù)監(jiān)管的實(shí)踐
江蘇農(nóng)墾國(guó)有農(nóng)場(chǎng)近幾年改革力度較大，場(chǎng)辦二、三產(chǎn)企業(yè)已完成了產(chǎn)權(quán)制度的改革，農(nóng)業(yè)資源（土地、林地、水面）采取了租賃經(jīng)營(yíng)，實(shí)行了“兩級(jí)管理、一級(jí)核算”，農(nóng)場(chǎng)全面實(shí)行預(yù)算管理。財(cái)務(wù)監(jiān)管工作緊緊圍繞農(nóng)場(chǎng)的改革和發(fā)展進(jìn)行，體現(xiàn)了工作目標(biāo)的一致性。
�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)監(jiān)管方式的探索
新的財(cái)務(wù)監(jiān)管方式實(shí)行后，由于沒有現(xiàn)成的辦法可循，只能不斷摸索。財(cái)務(wù)總監(jiān)邊工作、邊調(diào)研、邊總結(jié)，形成一套較好的工作方式。一是工作要有計(jì)劃性。每個(gè)月根據(jù)集團(tuán)公司的要求，結(jié)合農(nóng)場(chǎng)近期情況，制定較為科學(xué)的工作計(jì)劃。月內(nèi)圍繞計(jì)劃，合理分配工作時(shí)間，使財(cái)務(wù)監(jiān)管避免盲目性。二是工作要有主動(dòng)性。突出一個(gè)“勤”字，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，增強(qiáng)事前監(jiān)督功能。三是充分利用現(xiàn)代管理手段，將實(shí)地監(jiān)管與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管有機(jī)結(jié)合起來(lái)。隨時(shí)與農(nóng)場(chǎng)保持聯(lián)系，包括財(cái)務(wù)信息的傳輸、財(cái)務(wù)資料的收集與整理、每天現(xiàn)金流反饋、專項(xiàng)調(diào)研等等。做到在一地能知三地，消除因時(shí)間、空間跨度帶來(lái)的不利影響。四是明確工作重心，抓關(guān)鍵。確立以預(yù)算管理和資金管理為工作重點(diǎn)。五是加強(qiáng)學(xué)習(xí)，特別是與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，深入實(shí)際，熟悉農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，懂管理才能懂監(jiān)督。六是正確處理好監(jiān)管與服務(wù)的關(guān)系，將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，在服務(wù)中實(shí)施監(jiān)督。
�。ǘ┴�(cái)務(wù)監(jiān)管的內(nèi)容
農(nóng)場(chǎng)涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)很多，集團(tuán)公司要求監(jiān)管的內(nèi)容也比較全面，涵蓋各個(gè)方面，諸如：財(cái)務(wù)處理程序的完整性與正確性；業(yè)務(wù)處理程序的科學(xué)性與正確性；資產(chǎn)的安全性及有效性；債務(wù)的真實(shí)性、合法性；財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)、客觀、完整性等。如何才能監(jiān)管到位，并能達(dá)到事半功倍的效果，筆者認(rèn)為應(yīng)以下列幾項(xiàng)內(nèi)容作為監(jiān)管重點(diǎn)。
1.農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度涉及面很廣，其核心就是“提、審、決”制度。近幾年，各農(nóng)場(chǎng)內(nèi)控制度執(zhí)行水平參差不齊，有的農(nóng)場(chǎng)執(zhí)行較好，有的農(nóng)場(chǎng)有但沒執(zhí)行，有的農(nóng)場(chǎng)干脆沒有，領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)不清，責(zé)任不明，易導(dǎo)致決策失誤，國(guó)有資產(chǎn)流失。所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)首要職能是協(xié)助和督促農(nóng)場(chǎng)盡快建立和完善內(nèi)控制度，并在日常工作中檢查單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)向農(nóng)場(chǎng)反饋，并提出整改建議。月末對(duì)農(nóng)場(chǎng)執(zhí)行情況作出合理評(píng)價(jià)。
2.農(nóng)場(chǎng)預(yù)算管理執(zhí)行情況。農(nóng)場(chǎng)從2004年開始實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，內(nèi)容包括損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算。農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行好壞，事關(guān)集團(tuán)公司總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)管要從三方面做好工作。一是了解農(nóng)場(chǎng)的所有財(cái)務(wù)預(yù)算方案，最好能參與對(duì)農(nóng)場(chǎng)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和半年度調(diào)整預(yù)算的可行性認(rèn)證和審核。二是每月對(duì)農(nóng)場(chǎng)總體預(yù)算完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，督促農(nóng)場(chǎng)采取措施，加強(qiáng)預(yù)算控制，杜絕一切超預(yù)算支出發(fā)生。三是為農(nóng)場(chǎng)設(shè)計(jì)一套完整的預(yù)算分解考核表，督促農(nóng)場(chǎng)將可控指標(biāo)分解到相關(guān)部門直至人員，形成全員預(yù)算。平時(shí)檢查預(yù)算臺(tái)賬登記執(zhí)行情況，重點(diǎn)是預(yù)算是否按規(guī)定考核兌現(xiàn)。
3.農(nóng)場(chǎng)現(xiàn)金流情況�，F(xiàn)金流是企業(yè)的生命線，要認(rèn)真分析現(xiàn)金收入來(lái)源、支出去向，堅(jiān)持“量入為出”原則，嚴(yán)禁突破預(yù)算，如確需超支，主要看突破預(yù)算支出是否有相應(yīng)的收入增量。監(jiān)督農(nóng)場(chǎng)有無(wú)擅自對(duì)外提供借款、擔(dān)�；蛸Y產(chǎn)抵押，有無(wú)違反規(guī)定對(duì)外投資，有無(wú)違反規(guī)定對(duì)外對(duì)內(nèi)集資，有無(wú)對(duì)外大額資金支付流向不明，有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，故意隱瞞財(cái)務(wù)收支，私設(shè)“小金庫(kù)”，有無(wú)違反規(guī)定委托理財(cái)行為等現(xiàn)象。對(duì)符合規(guī)定的場(chǎng)辦企業(yè)借款，嚴(yán)格審核借款企業(yè)條件，規(guī)范借款手續(xù)，借款后實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管，督促資金及時(shí)回籠，確保資金安全。
4.農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)信息化管理情況。農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)信息化內(nèi)容包括會(huì)計(jì)電算化、資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化、資源管理軟件化。這樣不僅簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，而且排除人為影響，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)，為提高財(cái)務(wù)監(jiān)管的效率提供了可能。目前，農(nóng)場(chǎng)已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化和資源管理軟件化尚未完全實(shí)現(xiàn)，這將成為今后財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)監(jiān)管的努力方向。
三、江蘇農(nóng)墾財(cái)務(wù)監(jiān)管模式的再思考
新的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式實(shí)施后，一年多來(lái)，沒有一個(gè)農(nóng)場(chǎng)出現(xiàn)明顯的違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量較高，效益顯著，財(cái)務(wù)狀況良好。充分肯定了新的財(cái)務(wù)監(jiān)管方式是可行的。但是，運(yùn)行中仍存在一些問(wèn)題，值得探討。
�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利沒有完全到位
財(cái)務(wù)總監(jiān)與農(nóng)場(chǎng)負(fù)責(zé)人均由集團(tuán)公司董事會(huì)聘用，但因權(quán)責(zé)不對(duì)等，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)無(wú)權(quán)，地位弱化。比如：應(yīng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的事項(xiàng)，不聯(lián)簽就辦了，違反財(cái)務(wù)規(guī)定的支出雖經(jīng)制止但還是發(fā)生了，應(yīng)列席的重要會(huì)議不讓參加等，雖然事后財(cái)務(wù)總監(jiān)向集團(tuán)公司作了匯報(bào)，但已失去事前監(jiān)督的功能，效果不好。因此，可否在文件中明確財(cái)務(wù)總監(jiān)一些實(shí)質(zhì)性權(quán)利和單位負(fù)責(zé)人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
�。ǘ┴�(cái)務(wù)總監(jiān)的工作環(huán)境尚需進(jìn)一步改善
由于財(cái)務(wù)總監(jiān)在農(nóng)場(chǎng)獨(dú)立開展工作，而且一人負(fù)責(zé)多個(gè)農(nóng)場(chǎng)，要想監(jiān)管到位，離不開農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員配合。但對(duì)農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免、獎(jiǎng)懲卻無(wú)權(quán)參與。同樣，離不開集團(tuán)公司各部門的有力支持，但仍有未經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署意見的材料上報(bào)情況。
�。ㄈ┴�(cái)務(wù)總監(jiān)的職能有待進(jìn)一步明確
財(cái)務(wù)總監(jiān)雖然是以獨(dú)立身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策行為緊密聯(lián)系在一起的。其主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，但是監(jiān)督總是寓于管理之中，因而財(cái)務(wù)總監(jiān)也必然具有一定的管理職能。規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)不參與農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，易缺乏事前監(jiān)督，對(duì)一些重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、重大投資項(xiàng)目、大額資金支出可否明確應(yīng)有財(cái)務(wù)總監(jiān)參與。
實(shí)踐證明，對(duì)國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的較好辦法。為國(guó)有資產(chǎn)保值增值奠定了良好的基礎(chǔ)，保證了國(guó)有企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。江蘇農(nóng)墾已對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管方式進(jìn)行了大量有益的探索，并不斷完善與創(chuàng)新，相信一定會(huì)走出一條較為成功的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管之路。
作者單位：江蘇農(nóng)墾集團(tuán)有限公司
�。ㄘ�(zé)任編輯：廣 大）
