資產(chǎn)負債表日后事項準則修訂前后的差異

     

    一、準則結(jié)構的比較

    修訂前的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債日后事項》（簡稱原準則）在結(jié)構上由引言、定義、調(diào)整事項、非調(diào)整事項和附則共五部分組成。修訂后的資產(chǎn)負債表日后事項準則（簡稱新準則）除了保留這五部分外，增加了持續(xù)經(jīng)營，并將原歸屬于調(diào)整事項下進行說明的股利單獨作為新準則結(jié)構的一部分。

    二、資產(chǎn)負債表日后事項定義的比較

    原準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項是指年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。而新準則將之定義為，指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。比較兩者的定義可以看出，兩者的差異主要在新準則強調(diào)了需要調(diào)整和說明的包括有利或不利事項，對于有利或不利事項，均應按同一原則處理，即屬于調(diào)整事項的，在進行相關的財務處理后，調(diào)整報告年度的會計報表，如果屬于非調(diào)整事項，則應在報告年度的會計報表附注中披露，而不論其是否為有利或不利。新準則的定義明確了企業(yè)在披露資產(chǎn)負債表日后事項時的要求，使企業(yè)在披露資產(chǎn)負債表日后事項時不能只披露有利或不利事項從而人為地掩飾企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的經(jīng)濟事實。

    三、調(diào)整事項的范圍界定和舉例的比較

    對調(diào)整事項的范圍界定和處理原則，新舊準則的規(guī)定基本相同。原準則對調(diào)整事項所列舉的例子較窄，而新準則不僅擴大了調(diào)整事項的范圍，而且進一步將之具體化，列舉了以下的情形作為調(diào)整事項的例子：（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)實義務予以確認或已對某項義務確認的負債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。對比兩者，其主要差異在于新準則對原準則中的三個例子作了進一步說明，并將存在重大會計差錯作為一個調(diào)整事項的例子加以說明。這一變動將使企業(yè)在實踐中判斷調(diào)整事項時更為準確和有章可循。

    四、非調(diào)整事項的范圍界定和舉例的比較

    對非調(diào)整事項的范圍界定和處理原則，和原準則相比，新準則中新增了8條關于非調(diào)整事項的例子。原準則中所列舉的非調(diào)整事項的例子僅有4條，即：（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災害導致的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。而新準則所列舉的例子則包含：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積新增資本；（3）對外巨額舉債；（4）對外巨額投資；（5）發(fā)生巨額虧損；（6）自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（9）對外提供重大擔保；（10）對外簽訂重大抵押合同；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；（12）發(fā)生重大會計政策變更。雖然在實務中這些事項披露到何種程度，需要依靠職業(yè)判斷，但新準則中新增的這些例子將使會計人員在對非調(diào)整事項進行職業(yè)判斷時更為準確，減少了會計人員因為主觀原因而對同一事項作出不同判斷的可能性。

    五、股利和持續(xù)經(jīng)營的比較

    關于股利，部分原準則是作為調(diào)整事項中的一個特別情況加以說明的。原準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日董事會制定的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配，也應當作為調(diào)整事項。新準則則將股利作為單獨一部分，并詳細規(guī)定了資產(chǎn)負債表日后事項期間股利的處理方式：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露，并規(guī)定資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定并經(jīng)股東大會或類似機構批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

    關于持續(xù)經(jīng)營，原準則只在引言中說明了該準則不中止營業(yè)的情況。而新準則中的這一部分則進一步規(guī)定，如果資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用，則企業(yè)不應在持續(xù)經(jīng)營假設的基礎上編制會計報表，同時要求披露：（1）不以持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表的事實；（2）持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的原因；（3）編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所適用的基礎。

    六、新舊準則總體上的差異比較

    1、新準則要求股份公司及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《金融企業(yè)會計制度》的其他企業(yè)執(zhí)行，而原準則僅在上市公司中執(zhí)行。因此，對財務報告批準報出日的定義，舊準則是指董事會批準財務報告報出的日期，而新準則因為涉及到非上市公司的情況，將之定義為指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。在新準則中涉及到管理層時，也分別加上了類似機構的情況。

    2、新準則對調(diào)整事項的舉例說明更為具體，對非調(diào)整事項則列舉了更多的例子。這是因為，從本義上來講，同一性質(zhì)的事項可以是調(diào)整事項，也可以是非調(diào)整事項，這取決于所涉及的情況是在該企業(yè)的特定環(huán)境下是否已在報表日存在，因此并沒有明確規(guī)定這一事項是調(diào)整事項，另一事項是非調(diào)整事項。但是，過多的依靠主觀的判斷，有可能由于人為的因素而對同一事項作出完全不同的判斷，從而扭曲真實的經(jīng)濟信息，也使會計報表的可比性減弱，所以新準則舉出更多的例子將更有利于會計人員進行專業(yè)判斷。同時也約束了企業(yè)在披露資產(chǎn)負債表日后事項時進行人為操縱。

    3、新準則將股利、持續(xù)經(jīng)營等屬于資產(chǎn)負債表日后事項中較難處理的情況作單獨說明，使企業(yè)在實際遇到這些情況時更為有章可循，以有利于企業(yè)披露其真實的會計信息。