一、社會主義市場經濟條件下會計監(jiān)督的意義及要求
社會主義市場經濟從某種意義上講，就是法制經濟，市場經濟的建立和運行必須遵守其特有的規(guī)則。各經濟主體的經濟活動都必須在有效的監(jiān)督下進行，會計監(jiān)督作為經濟監(jiān)督的重要內容，是從本單位經濟利益出發(fā)，對經濟活動的真實性、正確性、合理性、合法性和有效性進行全面的監(jiān)督，其重點是合法性的監(jiān)督，使會計單位的經濟活動嚴格遵守和執(zhí)行國家的財經方針、政策、法令�！稌嫹ā芬�(guī)定：“會計機構，會計人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監(jiān)督。”在社會主義市場經濟剛剛建立，法制建設尚不健全的情況下，不斷強化會計監(jiān)督職能尤其重要。
具體講，會計監(jiān)督有兩層含義：其一是指利用會計信息對經濟活動進行監(jiān)督；其二是指對會計工作本身的監(jiān)督，二者缺一不可。
然而后者往往被人們所忽視�！稌嫹ā穼ι鲜鰞蓪雍x作了明確規(guī)定：第一層是說如何利用真實的會計信息、正確地反映和監(jiān)督經濟活動。具體要求是會計監(jiān)督要求會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確，不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補充；發(fā)現帳簿記錄與實物、款項不符的時候，應當按照有關規(guī)定進行處理，無權自行處理的，應立即向本單位領導人報告，請求查明原因，作出處理；對違法的收支，不予辦理。第二層意思是說：會計工作本身如何接受監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關規(guī)定接受財政、審計、稅務機關的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
從上述具體內容不難看出，對會計工作本身的監(jiān)督要比對經濟活動的監(jiān)督顯得更為重要。因為會計工作本身的真實性、可靠性是前提、是基礎，會計工作本身的質量決定著所反映的經濟活動信息的質量，沒有對會計工作本身的監(jiān)督，就不能產生真實的、合法的、準確的、規(guī)范的會計信息，利用會計信息對經濟活動進行監(jiān)督就失去了依據，因而就不能有效地監(jiān)督經濟活動。
二、當前會計監(jiān)督的現狀
近年來，隨著經濟體制改革的不斷深化，我國經濟體制正處在轉軌變型階段，企事業(yè)單位經濟成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現無秩序狀態(tài)。經濟領域法制建設滯后，經濟監(jiān)督弱化。由此發(fā)生一系列復雜經濟現象和很不規(guī)范的經濟行為，近年來稅收、財務、物價大檢查中查出的違紀金額一直呈上升趨勢，違紀單位也逐年增多，經濟犯罪方式多種多樣；貪污挪用公款、侵吞國家資產、行賄受賄現象屢見不鮮；偷稅漏稅現象隨處可見。這些現象的大量存在，既有現實的原因，也有歷史的原因。種種原因導致了會計監(jiān)督弱化，會計信息失真。會計監(jiān)督不力和弱化具體可歸納為：1.會計憑證失真，會計信息模糊。這種現象大致可分為兩種情況，一種是為了掩蓋不合法的經濟內容，變造原始憑證，從而形成表面上合法的經濟內容，比如：用于請客送禮的費用，卻在發(fā)票上填開“文具”、“辦公用品”等字樣，將會議期間的旅游車費開為“資料費”等等，這種情況十分普遍；另一種情況是虛構經濟內容，憑假發(fā)票報銷。有些人去外地出差，購買私人用品，卻憑據長途汽車票回單位報銷。還有的通過不正當的手段獲取空白發(fā)票，隨意填開可報銷的內容，在單位報銷。面對這些現象，會計人員的事中監(jiān)督顯得無能為力。
2.內部管理松馳，會計監(jiān)督不力。一些單位內部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒有建立內部牽制制度，有的單位雖建有規(guī)章制度，但不落實，不考核，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現象發(fā)生。
3.領導帶頭違法，會計監(jiān)督失效。一些領導干部利用職權違法違紀，會計監(jiān)督喪失效力。比如：違反回避原則，安排親屬在本單位從事重要會計崗位工作，在資金使用上為自己大開綠燈，損公肥私，侵吞國家財產；收入不入帳，或設立帳外帳，領導干部帶頭私分預算外資金；法人代表指使會計人員隱匿收入、轉移資金、偷漏稅金，會計人員畏于權勢，喪失原則，共同作弊。
三、會計監(jiān)督不力的原因
1.會計定位造成的局限。由于會計肩負處理各種經濟關系和利益關系的使命，因此，會計信息往往是各種利益關注的焦點，編造虛假會計信息成為一些單位和個人謀求不正當利益的手段，從而造成會計信息的失真，這些失真的信息嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調控和市場經濟秩序。
就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權和經營權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。會計回歸企業(yè)，這是由國有企業(yè)產權結構特征所決定的。國有企業(yè)的會計核算和監(jiān)督都是以經濟利益為核心的，而部門的利益最大化為主導目標提供的會計信息取向直接受制于部門經理的意志。而歸根到底，會計定位于為微觀經濟主體服務上，這就決定了會計人員利益與微觀經濟主體的法人利益是一致的，正是這種魚水關系，決定了會計人員對本主體的經濟活動的監(jiān)督受到限制和削弱。
會計人員均隸屬于本企事業(yè)單位，他們的根本利益與單位利益息息相關，在單位的局部利益與國家整體利益不相協調的情況下，會計人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益，而各級政府部門在維護會計人員權益方面尚有許多不如人意的地方，也是造成許多會計人員執(zhí)法力度不足的原因。
2.內部監(jiān)控的局限。目前多數企業(yè)的內審機構形同虛設，能起到對企業(yè)會計工作和經濟活動進行監(jiān)督作用的極少。一般設立單位內審機構和人員均是由部門領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監(jiān)督行為構成約束，他們能否堅持原則，為維護國家利益而對企業(yè)甚至是企業(yè)法人的經濟行為進行有效監(jiān)督要劃個問號。不難看出，這種管理體制和監(jiān)督模式對于會計監(jiān)督是一種弱化。
內部監(jiān)控還有一層意思是會計內部的牽制制度，內部牽制制度不健全也就喪失了對會計工作的監(jiān)督作用。往往造成財會人員內部出現貪污、挪用公款等舞弊行為。
3.國家、社會監(jiān)督不健全。我國在長期計劃經濟體制下形成的國家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計監(jiān)督，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點和需要，在執(zhí)行會計檢查和監(jiān)督時，難免會出現不協調現象，如對企、事業(yè)單位財務收支干預過多等，這種現象無益于市場經濟的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也可變成沒問題”。還有一些人隨意“找茬”，對企業(yè)進行刁難，甚至加罪于你，這些現象實際上是國家監(jiān)督職能的弱化。
雖然我國注冊會計師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，尚有許多不規(guī)范之處，計劃經濟烙印仍然十分明顯。我國多數會計師事務所幾乎都掛靠在各主管部門，這是特定的歷史環(huán)境造成的。隨著市場經濟對注冊會計師要求的提高，這種主管體制逐步暴露出不利于保證社會審計獨立性、事務所缺乏活力等種種弊端。事務所掛靠在主管部門，使得在人事管理上、資金投入上、收益分配上都與主管部門有著千絲萬縷的聯系，帶有濃厚的行政色彩和本行業(yè)色彩，使它們難以不受干預地獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，其監(jiān)督職能必然受到諸多限制，其社會監(jiān)督作用也自然打了許多折扣。
4.會計人員素質比較低。會計人員素質較低有兩種情形：其一是由于會計人員業(yè)務素質低，而不能辨別經濟活動真?zhèn)�，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真，反映的經濟活動失真。其二是由于會計人員政治素質差，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與違法亂紀行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會計人員的政治素質與業(yè)務素質同等重要。有的會計人員既不重視業(yè)務學習，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在計劃經濟的傳統(tǒng)模式上，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務方面，而對企事業(yè)單位較重大經濟活動的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成較嚴重經濟損失。在完善管理制度、加強財務管理方面，也重視不足，使會計監(jiān)督長期在低層次水平上徘徊。
四、加強會計監(jiān)督的思考
1.加強國家監(jiān)督。國家監(jiān)督主要指財政、審計、稅務機關監(jiān)督。必須從轉變傳統(tǒng)觀念、改變習慣方法、提高執(zhí)法隊伍素質等方面下大力氣，逐步強化監(jiān)督職能。
從產權角度看，國家有關職能部門必須代表國家以所有者身份對經營者的經濟活動真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督，以利于國有資產的保值和增值。如果產權所有者對其資產放棄監(jiān)督，勢必造成資產流失，從這種意義上講應當加強國家監(jiān)督。
從效益考核角度看，國家作為產權所有者，自然注重它的權益、投資報酬率。因此迫使它必須關注企業(yè)的經營管理、利潤情況，以及分配情況。同時要驗證它的真實性、可靠性。所有者權益最大化的利益驅動，也會使國家強化監(jiān)督職能。監(jiān)督的目的和思維方式應從過去單純的檢查，轉變到幫助企事業(yè)單位提高經濟效益，協調好國家與企事業(yè)單位利益方面來。執(zhí)法人員應更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點，在幫助單位解決問題的過程中強化監(jiān)督。
2.加強社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要指會計師事務所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，是轉變政府職能，建立健全宏觀調控體系的重要組成部分，是培育和發(fā)展社會主義市場經濟體系的必要手段。要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，逐步改革會計事務所的管理體制。應當通過深化改革，逐步實行現有的會計師事務所同掛靠單位脫鉤，使會計師事務所真正成為依法經營、自主管理，獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。會計師事務所管理體制的改革，是發(fā)展注冊會計師事業(yè)的決定因素。“九五”期間要實現以注冊會計師事務所為新的投資主體，承擔全部風險，同國際會計師事務所接軌，建立按企業(yè)機制和注冊會計師行為特點運行的新的會計師事務所體制。
3.加強法制建設，提高企業(yè)法人的素質。加強法制建設，是強化國家和社會監(jiān)督的重要保證，建立健全各項法律法規(guī)，為國家執(zhí)法部門和注冊會計師事務所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強化監(jiān)督職能。加強法制建設有利于對企事業(yè)單位的法人加強法律約束。最近新聞界披露了“王義堂現象”，說的是一家國有企業(yè)，換了十二任廠長未能起死回生，連年虧損百余萬元，而一個只有小學文化的衣民憑著純樸的責任心和事業(yè)心，憑著他高貴的人格和道德境界，卻連年盈利幾百萬元。
經濟學家認為這種現象已經不是純經濟所能研究和解決的問題了。這一現象說明了廠長經理的個人素質、道德境界在相當程度上決定著企業(yè)生死興衰。
4.加強會計隊伍建設，提高財會人員素質。會計隊伍素質狀況，很大程度上決定和影響著會計工作整體水平。近些年來我們一直在以多種方式加強會計人員素質的培養(yǎng)。
會計專業(yè)技術職稱的評聘也在職稱評定的改革中走在了前列。這種方法克服了許多人為因素不公平競爭等弊端。同時對會計隊伍業(yè)務素質的提高起到了不可低估的作用。但是，還應考慮到，一些會計人員在片面追求職稱的同時，忽視了自身政治素質的提高，工作責任心不強，工作熱情不高，對實際業(yè)務鉆研精神差，職業(yè)道德修養(yǎng)差，這種現象對于會計監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利，因此要在提高業(yè)務素質的同時，強調樹立良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)會計人員樹立敬業(yè)愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的社會主義職業(yè)道德。與此同時，還要逐步改進和完善會計人員管理制度，形成一個有利于充分調動積極性的、科學的會計人才評價、選拔和培養(yǎng)體系
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