一、社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)監(jiān)督的意義及要求
社會主義市場經(jīng)濟(jì)從某種意義上講，就是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的建立和運(yùn)行必須遵守其特有的規(guī)則。各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動都必須在有效的監(jiān)督下進(jìn)行，會計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從本單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，其重點(diǎn)是合法性的監(jiān)督，使會計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)方針、政策、法令�！稌�(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督�！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)剛剛建立，法制建設(shè)尚不健全的情況下，不斷強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能尤其重要。
具體講，會計(jì)監(jiān)督有兩層含義：其一是指利用會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；其二是指對會計(jì)工作本身的監(jiān)督，二者缺一不可。
然而后者往往被人們所忽視�！稌�(jì)法》對上述兩層含義作了明確規(guī)定：第一層是說如何利用真實(shí)的會計(jì)信息、正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。具體要求是會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確，不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理；對違法的收支，不予辦理。第二層意思是說：會計(jì)工作本身如何接受監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
從上述具體內(nèi)容不難看出，對會計(jì)工作本身的監(jiān)督要比對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督顯得更為重要。因?yàn)闀?jì)工作本身的真實(shí)性、可靠性是前提、是基礎(chǔ)，會計(jì)工作本身的質(zhì)量決定著所反映的經(jīng)濟(jì)活動信息的質(zhì)量，沒有對會計(jì)工作本身的監(jiān)督，就不能產(chǎn)生真實(shí)的、合法的、準(zhǔn)確的、規(guī)范的會計(jì)信息，利用會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督就失去了依據(jù)，因而就不能有效地監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。
二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國經(jīng)濟(jì)體制正處在轉(zhuǎn)軌變型階段，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現(xiàn)無秩序狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)滯后，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督弱化。由此發(fā)生一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，近年來稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查中查出的違紀(jì)金額一直呈上升趨勢，違紀(jì)單位也逐年增多，經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣；貪污挪用公款、侵吞國家資產(chǎn)、行賄受賄現(xiàn)象屢見不鮮；偷稅漏稅現(xiàn)象隨處可見。這些現(xiàn)象的大量存在，既有現(xiàn)實(shí)的原因，也有歷史的原因。種種原因?qū)е铝藭?jì)監(jiān)督弱化，會計(jì)信息失真。會計(jì)監(jiān)督不力和弱化具體可歸納為：1.會計(jì)憑證失真，會計(jì)信息模糊。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況，一種是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，變造原始憑證，從而形成表面上合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，比如：用于請客送禮的費(fèi)用，卻在發(fā)票上填開“文具”、“辦公用品”等字樣，將會議期間的旅游車費(fèi)開為“資料費(fèi)”等等，這種情況十分普遍；另一種情況是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，憑假發(fā)票報(bào)銷。有些人去外地出差，購買私人用品，卻憑據(jù)長途汽車票回單位報(bào)銷。還有的通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取空白發(fā)票，隨意填開可報(bào)銷的內(nèi)容，在單位報(bào)銷。面對這些現(xiàn)象，會計(jì)人員的事中監(jiān)督顯得無能為力。
2.內(nèi)部管理松馳，會計(jì)監(jiān)督不力。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒有建立內(nèi)部牽制制度，有的單位雖建有規(guī)章制度，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
3.領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，會計(jì)監(jiān)督失效。一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)違法違紀(jì)，會計(jì)監(jiān)督喪失效力。比如：違反回避原則，安排親屬在本單位從事重要會計(jì)崗位工作，在資金使用上為自己大開綠燈，損公肥私，侵吞國家財(cái)產(chǎn)；收入不入帳，或設(shè)立帳外帳，領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭私分預(yù)算外資金；法人代表指使會計(jì)人員隱匿收入、轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金，會計(jì)人員畏于權(quán)勢，喪失原則，共同作弊。
三、會計(jì)監(jiān)督不力的原因
1.會計(jì)定位造成的局限。由于會計(jì)肩負(fù)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系的使命，因此，會計(jì)信息往往是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn)，編造虛假會計(jì)信息成為一些單位和個人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會計(jì)信息的失真，這些失真的信息嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。
就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)尚未分離之前，會計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。會計(jì)回歸企業(yè)，這是由國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征所決定的。國有企業(yè)的會計(jì)核算和監(jiān)督都是以經(jīng)濟(jì)利益為核心的，而部門的利益最大化為主導(dǎo)目標(biāo)提供的會計(jì)信息取向直接受制于部門經(jīng)理的意志。而歸根到底，會計(jì)定位于為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)上，這就決定了會計(jì)人員利益與微觀經(jīng)濟(jì)主體的法人利益是一致的，正是這種魚水關(guān)系，決定了會計(jì)人員對本主體的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督受到限制和削弱。
會計(jì)人員均隸屬于本企事業(yè)單位，他們的根本利益與單位利益息息相關(guān)，在單位的局部利益與國家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會計(jì)人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護(hù)國家整體利益，而各級政府部門在維護(hù)會計(jì)人員權(quán)益方面尚有許多不如人意的地方，也是造成許多會計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。
2.內(nèi)部監(jiān)控的局限。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對企業(yè)會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督作用的極少。一般設(shè)立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，他們能否堅(jiān)持原則，為維護(hù)國家利益而對企業(yè)甚至是企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督要劃個問號。不難看出，這種管理體制和監(jiān)督模式對于會計(jì)監(jiān)督是一種弱化。
內(nèi)部監(jiān)控還有一層意思是會計(jì)內(nèi)部的牽制制度，內(nèi)部牽制制度不健全也就喪失了對會計(jì)工作的監(jiān)督作用。往往造成財(cái)會人員內(nèi)部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。
3.國家、社會監(jiān)督不健全。我國在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，在執(zhí)行會計(jì)檢查和監(jiān)督時，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如對企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過多等，這種現(xiàn)象無益于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也可變成沒問題”。還有一些人隨意“找茬”，對企業(yè)進(jìn)行刁難，甚至加罪于你，這些現(xiàn)象實(shí)際上是國家監(jiān)督職能的弱化。
雖然我國注冊會計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，尚有許多不規(guī)范之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印仍然十分明顯。我國多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所幾乎都掛靠在各主管部門，這是特定的歷史環(huán)境造成的。隨著市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計(jì)師要求的提高，這種主管體制逐步暴露出不利于保證社會審計(jì)獨(dú)立性、事務(wù)所缺乏活力等種種弊端。事務(wù)所掛靠在主管部門，使得在人事管理上、資金投入上、收益分配上都與主管部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，帶有濃厚的行政色彩和本行業(yè)色彩，使它們難以不受干預(yù)地獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，其監(jiān)督職能必然受到諸多限制，其社會監(jiān)督作用也自然打了許多折扣。
4.會計(jì)人員素質(zhì)比較低。會計(jì)人員素質(zhì)較低有兩種情形：其一是由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟(jì)活動真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰�，從而�?dǎo)致會計(jì)信息失真，反映的經(jīng)濟(jì)活動失真。其二是由于會計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺悟低，面對不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會計(jì)人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式上，會計(jì)監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對企事業(yè)單位較重大經(jīng)濟(jì)活動的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成較嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。在完善管理制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面，也重視不足，使會計(jì)監(jiān)督長期在低層次水平上徘徊。
四、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的思考
1.加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家監(jiān)督主要指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督。必須從轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、改變習(xí)慣方法、提高執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)等方面下大力氣，逐步強(qiáng)化監(jiān)督職能。
從產(chǎn)權(quán)角度看，國家有關(guān)職能部門必須代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值和增值。如果產(chǎn)權(quán)所有者對其資產(chǎn)放棄監(jiān)督，勢必造成資產(chǎn)流失，從這種意義上講應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國家監(jiān)督。
從效益考核角度看，國家作為產(chǎn)權(quán)所有者，自然注重它的權(quán)益、投資報(bào)酬率。因此迫使它必須關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理、利潤情況，以及分配情況。同時要驗(yàn)證它的真實(shí)性、可靠性。所有者權(quán)益最大化的利益驅(qū)動，也會使國家強(qiáng)化監(jiān)督職能。監(jiān)督的目的和思維方式應(yīng)從過去單純的檢查，轉(zhuǎn)變到幫助企事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)調(diào)好國家與企事業(yè)單位利益方面來。執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，在幫助單位解決問題的過程中強(qiáng)化監(jiān)督。
2.加強(qiáng)社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要指會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，是轉(zhuǎn)變政府職能，建立健全宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是培育和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。要借鑒國際慣例，與國際會計(jì)接軌，逐步改革會計(jì)事務(wù)所的管理體制。應(yīng)當(dāng)通過深化改革，逐步實(shí)行現(xiàn)有的會計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，使會計(jì)師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理，獨(dú)立承擔(dān)社會和法律責(zé)任的社會中介組織。會計(jì)師事務(wù)所管理體制的改革，是發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)的決定因素�！熬盼濉逼陂g要實(shí)現(xiàn)以注冊會計(jì)師事務(wù)所為新的投資主體，承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，同國際會計(jì)師事務(wù)所接軌，建立按企業(yè)機(jī)制和注冊會計(jì)師行為特點(diǎn)運(yùn)行的新的會計(jì)師事務(wù)所體制。
3.加強(qiáng)法制建設(shè)，提高企業(yè)法人的素質(zhì)。加強(qiáng)法制建設(shè)，是強(qiáng)化國家和社會監(jiān)督的重要保證，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，為國家執(zhí)法部門和注冊會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強(qiáng)化監(jiān)督職能。加強(qiáng)法制建設(shè)有利于對企事業(yè)單位的法人加強(qiáng)法律約束。最近新聞界披露了“王義堂現(xiàn)象”，說的是一家國有企業(yè)，換了十二任廠長未能起死回生，連年虧損百余萬元，而一個只有小學(xué)文化的衣民憑著純樸的責(zé)任心和事業(yè)心，憑著他高貴的人格和道德境界，卻連年盈利幾百萬元。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為這種現(xiàn)象已經(jīng)不是純經(jīng)濟(jì)所能研究和解決的問題了。這一現(xiàn)象說明了廠長經(jīng)理的個人素質(zhì)、道德境界在相當(dāng)程度上決定著企業(yè)生死興衰。
4.加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會人員素質(zhì)。會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)狀況，很大程度上決定和影響著會計(jì)工作整體水平。近些年來我們一直在以多種方式加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。
會計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的評聘也在職稱評定的改革中走在了前列。這種方法克服了許多人為因素不公平競爭等弊端。同時對會計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高起到了不可低估的作用。但是，還應(yīng)考慮到，一些會計(jì)人員在片面追求職稱的同時，忽視了自身政治素質(zhì)的提高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，對實(shí)際業(yè)務(wù)鉆研精神差，職業(yè)道德修養(yǎng)差，這種現(xiàn)象對于會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利，因此要在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，強(qiáng)調(diào)樹立良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)會計(jì)人員樹立敬業(yè)愛崗、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的社會主義職業(yè)道德。與此同時，還要逐步改進(jìn)和完善會計(jì)人員管理制度，形成一個有利于充分調(diào)動積極性的、科學(xué)的會計(jì)人才評價(jià)、選拔和培養(yǎng)體系
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