企業(yè)以非現(xiàn)金資產抵償債務有關會計處理規(guī)定

    近來，企業(yè)之間以非現(xiàn)金資產抵償債務的情況越來越普遍，為了進一步規(guī)范企業(yè)以非現(xiàn)金資產抵償債務的會計核算，現(xiàn)對企業(yè)以非現(xiàn)金資產抵償債務的會計處理規(guī)定如下：

    一、企業(yè)以非現(xiàn)金資產抵償債務與債務重組的關系

    《企業(yè)會計準則——債務重組》將債務重組定義為“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。其中，讓步是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。債務重組的結果是債務人獲得債務重組收益，債權人發(fā)生債務重組損失。因此，在企業(yè)以非現(xiàn)金資產換償債務的情況下，如果債權人作出了讓步，則按《企業(yè)會計準則——債務重組》進行會計處理；否則，按本規(guī)定進行會計處理。

    二、債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，債權人未作出讓步的會計處理

    （一）債權人的會計處理

    債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，應分別以下情況處理：

    1.債權人接受的非現(xiàn)金資產作為本企業(yè)存貨管理的。企業(yè)應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按債權的賬面余額扣除增值稅進項稅額后的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目。

    2.債權人接受的非現(xiàn)金資產作為本企業(yè)固定資產管理的。企業(yè)應按債權的賬面余額，借記“固定資產”科目，貸記“應收賬款”等科目。

    3.債權人接受的非現(xiàn)金資產為投資的。企業(yè)應按債權的賬面余額，借記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”（或“長期投資”，下同）等科目，貸記“應收賬款”等科目。

    4.債權人接受的非現(xiàn)金資產需委托外單位銷售，或委托外單位加工后銷售的，按上述第1條規(guī)定進行會計處理后，再按委托加工物資（材料）、委托代銷商品處理。

    5.債務人以部分非現(xiàn)金資產和部分現(xiàn)金資產抵償債務。企業(yè)應按債權的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅最后的差額，計量所接受非現(xiàn)金資產的價值，并按上述原則進行會計處理。

    6.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，同時債權人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應按債權的賬面余額加上支付的現(xiàn)金，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額計量所接受非現(xiàn)金資產的價值，并按上述原則進行處理。

    （二）債務人的會計處理

    債務人以其非現(xiàn)金資產抵償債務，應分別不同情況處理。

    1.債務人以其存貨清償債務的。企業(yè)應按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債務的賬面余額扣除增值稅銷項稅額后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”（或“產品銷售收入”、“商品銷售收入”等）、“其他業(yè)務收入”等科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；結轉存貨成本時，借記“主營業(yè)務成本”（或“產品銷售成本”，“商品銷售成本”等）、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“產成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目。

    2.債務人以其固定資產清償債務的。企業(yè)應按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按固定資產凈值加上清理費用等，貸記“固定資產清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失”科目。

    3.債務人以所擁有的投資清償債務的。企業(yè)應按債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按其差額，借記“投資收益”科目。按單項投資計提短期投資跌價準備并在處置時同時結轉其跌價準備的股份有限公司，以及計提長期投資減值準備的股份有限公司，還應同時沖減已提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備。

    4.債務人以部分非現(xiàn)金資產和部分現(xiàn)金資產抵償債務的。企業(yè)應按支付的現(xiàn)金，借記“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目；按債務的賬面余額減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務的賬面余額；以非現(xiàn)金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。

    5.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務，同時債權人支付部分現(xiàn)金的。企業(yè)應將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；以存貨抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額，減去增值稅銷項稅額后的差額，確認為收入，并按上述原則進行會計處理；以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產抵償債務的，按債務的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務的非現(xiàn)金資產的賬面余額的差額，確認為當期損失，并按上述原則進行會計處理。