沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

　　在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下發(fā)生的非貨幣性交易，基本原則以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 

　　需要說(shuō)明的是，對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目或"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)"科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)(見(jiàn)例1、例2、例3)、以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)(見(jiàn)例1、例5)、以固定資產(chǎn)換入投資(見(jiàn)例4)、以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品(見(jiàn)例5)加以說(shuō)明。
 
　　例1：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的車(chē)床交換黃河股份有限公司庫(kù)存商品辦公家俱，換入的辦公家俱作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車(chē)床的賬面原值為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為50 000元，公允價(jià)值75 000元。辦公家俱的賬面價(jià)值為80 000元，在交換日的公允價(jià)值為75 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1 500元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)黃河股份有限公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷(xiāo)售辦公家俱的增值稅稅率為17%，其換入長(zhǎng)江股份有限公司的車(chē)床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。
 
　　長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000 
　　　　　累計(jì)折舊 50 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--車(chē)床 100 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 1 500 
　　　　貸：銀行存款 1 500 

　　　借：固定資產(chǎn)--辦公家俱 51 500 
　　　　貸；固定資產(chǎn)清理 51 500 

　　黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 

　　第一步：計(jì)算換出辦公家俱的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)辦公家俱的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為:75 000×17%=12 750(元) 

　　第二步，會(huì)計(jì)處理 

　　　借：固定資產(chǎn)--車(chē)床 92 750 
　　　　貸：庫(kù)存商品--辦公家俱 80 000 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 12 750 

　　例2：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的起重機(jī)，換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為120 000元，在交換日的累計(jì)折舊為50 000元，公允價(jià)值為65 000元。起重機(jī)的賬面原值為200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為140 000，公允價(jià)值為65 000元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中長(zhǎng)江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2 100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3 200元，都以銀行存款支付，除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
 
　　長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 70 000 
　　　　　累計(jì)折舊 50 000 
　　　　貨：固定資產(chǎn)--鍛壓設(shè)備 120 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--起重機(jī) 72 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 72 100 

　　黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 60 000 
　　　　　累計(jì)折舊 140 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--起重機(jī) 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--鍛壓設(shè)備 63 200 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 63 000 

　　例3：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車(chē)交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為240 000元，在交換日的累計(jì)折舊為100 000元，公允價(jià)值為130 000元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為400 000元。在交換日的累計(jì)折舊為280 000元，公允價(jià)值為130 000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車(chē)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8 000元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 600元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的貨運(yùn)汽車(chē)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 

　　長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 140 000 
　　　　　累計(jì)折舊 100 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--貸運(yùn)汽車(chē) 240 000 

　　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 

　　　借：固定資產(chǎn)--運(yùn)輸機(jī)械 132 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 132 000 

　　黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 120 000 
　　　　　累計(jì)折舊 280 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--運(yùn)輸機(jī)械 400 000 

　　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 600 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 600

　　　借：固定資產(chǎn)--貨運(yùn)汽車(chē) 114 400 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 114 400 

　　例4：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67 000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4 000元，公允價(jià)值為65 000元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為80 000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為12 000元，公允價(jià)值為65 000元，沒(méi)有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
 
　　甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)設(shè)備 63 000 
　　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4 000 
　　　　貸：短期投資 67 000 

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　　借：固定資產(chǎn)清理 68 000 
　　　　　累計(jì)資產(chǎn)清理 12 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)設(shè)備 80 000 

　　　借：短期投資 68 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 68 000 

　　例5：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 500元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為35 000元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為60 000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60 000元。甲木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙商場(chǎng)銷(xiāo)售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場(chǎng)都沒(méi)有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：60 000×17% =10 200(元)
 
　　第二步，會(huì)計(jì)分錄
 
　　　借：固定資產(chǎn)--復(fù)印機(jī) 28 700 
　　　　貸：庫(kù)存商品--辦公桌 18 500 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 200 

　　乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：
 
　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
 
　　換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：60 000×17% =10 200(元) 
　　換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：60 000×17% =10 200(元) 

　　第二步，會(huì)計(jì)分錄 

　　　借：庫(kù)存商品--辦公桌 35 000 
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 
　　　　貸：庫(kù)存商品--復(fù)印機(jī) 35 000 
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 200