財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界

　　[摘要]為了指明財務(wù)會計的本質(zhì)特點，我認(rèn)為財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心部分，而報表附注、其他財務(wù)報告等傳送財務(wù)信息方法僅是次要的手段。在財務(wù)報表上確認(rèn)的任何項目，都必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性的特征。會計程序包括計量、記錄和報告都必須以確認(rèn)為基礎(chǔ)。因此，財務(wù)報表的信息可以按真實和公允的要求來描述財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息，又不產(chǎn)生非財務(wù)信息。財務(wù)會計的主要目的是通過它的報表反映一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的真實圖像。結(jié)論：財務(wù)會計作為一門學(xué)科是歷史科學(xué)；作為一項實務(wù)是一個信息系統(tǒng)，它的任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財務(wù)信息。
　　
　　對財務(wù)會計來說，21世紀(jì)的開始，就是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司（Enron）曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途電話公司世界通信（Worldcom）又公開承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應(yīng)費用化）轉(zhuǎn)列為資本支出（資本化為資產(chǎn)），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復(fù)印機(jī)制造商，被認(rèn)為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內(nèi)，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達(dá)信會計公司由于涉及安然和世界通信財務(wù)報表的審計，也因此宣告破產(chǎn)。

　　上述財務(wù)作假都體現(xiàn)在這些公司的財務(wù)報表上，而造假行為則隱藏于財務(wù)會計的處理過程中，人們不禁要問：財務(wù)報表究竟還能不能據(jù)此做出可靠的經(jīng)濟(jì)決策？財務(wù)信息還值得投資人信賴嗎？

　　財務(wù)作假或財務(wù)欺詐是一種人為的社會現(xiàn)象。產(chǎn)生這種現(xiàn)象具有深刻的經(jīng)濟(jì)背景和社會根源。在市場的劇烈競爭中，在泡沫經(jīng)濟(jì)破滅、經(jīng)濟(jì)處于衰退的情況下，由于投資人和經(jīng)營者之間的信息不對稱，由于利益的驅(qū)動，公司管理當(dāng)局通過會計數(shù)字作假來欺騙不知情的廣大中小投資人，看似偶然，實為必然。資本主義制度下的誠信、良心和道德等等危機(jī)，會暴露無遺。不過，積70年之經(jīng)驗，美國政府對資本市場的干預(yù)還是有應(yīng)變之策。20世紀(jì)30年代，通過《證券法》和《證券交易法》并建立了監(jiān)督市場的SEC，有效地克服了當(dāng)時會計虛假和經(jīng)濟(jì)大蕭條給美國經(jīng)濟(jì)帶來的危機(jī)，逐步使美國資本市場成為世界上最完善、最透明的投資市場，保證了美國近一個世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)大�，F(xiàn)在美國國會再次通過了“2002年證券公開發(fā)行公司會計改革和投資者保護(hù)法案”即“Sarbanes－Oxley Act of 2002”，成立了權(quán)力很大，超然獨立的“上市公司會計監(jiān)督委員會”（Public Company Accounting Oversight Boald）。通過檢查、禁令和懲戒等手段，必然能有效地遏止上市公司的財務(wù)作假，恢復(fù)投資人對投資股票的信心（當(dāng)然，從根本上說，還需要完善美國的經(jīng)濟(jì)制度、公司制度和公司治理等各個方面）。

　　上述財務(wù)作假主要是公司主管、公司財務(wù)會計負(fù)責(zé)人，也包括證券分析師和注冊會計師違反誠信的社會道德和職業(yè)道德，不能歸咎于財務(wù)會計和報告模式。但是虛假的數(shù)字既然反映在會計記錄和財務(wù)報表上，這說明：財務(wù)會計模式就有被利用進(jìn)行欺詐的空間。因此，通過對美國上市公司一系列財務(wù)欺詐案件的反思，重新審視財務(wù)會計與報告模式，對于改進(jìn)和完善財務(wù)會計，是大有好處的。財務(wù)會計是現(xiàn)代會計的一個分支，如果從20世紀(jì)30年代在美國制定第一個“公認(rèn)會計原則（GAAP）”（即會計研究公報ARB NO．1，1937）算起，財務(wù)會計乃是工業(yè)社會的產(chǎn)物。它的特點，主要是立足企業(yè)（指證券公開發(fā)行公司即上市公司，Public　Company）面向資本市場，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告對不參予企業(yè)經(jīng)營管理的投資人提供投資決策所需要的通用財務(wù)信息，財務(wù)信息的主要載體是反映該公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變化的財務(wù)報表。財務(wù)報表的內(nèi)容及其形式，必須遵守“公認(rèn)會計原則”（GAAP）并由審計加以驗證，這是因為財務(wù)報表是由公司的管理當(dāng)局（企業(yè)的經(jīng)營者）編報的，而使用者則是處于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他類似的使用者。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，管理當(dāng)局與企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等所占有的公司信息是不對稱的。財務(wù)報表幾乎成為企業(yè)外部信息使用者的唯一信息來源。為了確保投資人利用財務(wù)信息能做出購買、持有和出售股票決策的可靠性，社會必須做出一種制度安排——保證公司提供財務(wù)信息的真實與公允，保護(hù)投資人的利益（不致做出錯誤的決策）。這就是美國的GAAP和各國的準(zhǔn)則制度。因此，直接規(guī)范財務(wù)報表的GAAP和保證GAAP正確制定的財務(wù)報告概念框架（CF）就成為財務(wù)會計的重要的特征。如果GAAP和用來制定GAAP的CF都是高質(zhì)量的，又有獨立的審計驗證其質(zhì)量，一般地說，這樣的財務(wù)報表應(yīng)能提供可靠、相關(guān)和透明的信息。上市公司的重要義務(wù)就是，盡可能報告高質(zhì)量的財務(wù)報表和其他財務(wù)報告，共同維護(hù)一個公開、公正、平等競爭的資本市場。

　　6年前，美國證券交易委員會（SEC）的一位委員在他的文章“未來的會計與財務(wù)報告Ⅱ——彩色方法”中曾高度贊揚(yáng)掌握了財務(wù)會計的會計師在美國的資本市場中起了真實可靠的“主要守門員”（Primary gate－keopers）的作用，他甚至說“如果沒有一套連貫的思想完美的會計、審計準(zhǔn)則來保證會計信息的質(zhì)量和可靠性，資本市場的效率會低得多，資本成本會提高，我們的生活水準(zhǔn)也會下降”（Sleven．M．H，Walllman，1996）。1994年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》，通過調(diào)查也得出對財務(wù)會計十分肯定的結(jié)論：“本委員會研究指出財務(wù)報表是捕捉并組織財務(wù)信息的一種卓越的模式”�！皼]有使用者建議，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)予以放棄，而由一個基本不同的組織財務(wù)信息的手段來取代它”（AICPA，1994）。AICPA研究了財務(wù)報表的作用及其重要性，它認(rèn)為財務(wù)報表是一種有組織形式的相互關(guān)聯(lián)的財務(wù)信息體系。它能夠顯示存在于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中的企業(yè)經(jīng)營趨勢和結(jié)果，其中包括使用者進(jìn)行決策所必須了解的一個企業(yè)發(fā)展中的機(jī)遇、風(fēng)險、成本、生產(chǎn)能力、盈利能力和流動性等主要項目。這就是說，通過會計界和企業(yè)界財務(wù)報表分析，對經(jīng)濟(jì)決策尤其是對投資決策是具有相關(guān)性的。

　　我們也都承認(rèn)在過去70年中，財務(wù)會計、財務(wù)報表和以后逐步擴(kuò)充發(fā)展的財務(wù)報告在維護(hù)資本市場，保障正確的投資決策、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮等方面做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。

　　現(xiàn)在，美國上市公司出現(xiàn)了一系列財務(wù)欺詐的丑聞，人們不免對上市公司披露的財務(wù)報告的真實性心存疑慮，甚至喪失信心。因此，我認(rèn)為有必要實事求是地重新審視現(xiàn)行財務(wù)會計模式（其核心是財務(wù)報表）。

　　Wallman和AICPA在20世紀(jì)90年代對財務(wù)會計（財務(wù)報告）的肯定評價并不能因為出現(xiàn)安然、世通、施樂等事件而動搖。但是，財務(wù)會計受到批評的聲音越來越高了。首先，必須指出，財務(wù)會計（主要是傳統(tǒng)會計）把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息，本來只有確認(rèn)、計量、記錄和報告等四個程序。而計量、記錄和在報表中列示又都以確認(rèn)為前提。這一套程序應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)嚴(yán)密的；至于表外披露，即不經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)而僅考慮用戶的需要所提供的、既不要遵守GAAP、又不必經(jīng)過審計、其可靠性并無保證的信息（包括財務(wù)和非財務(wù)的），則是后來逐步在財務(wù)報表之外的附加物。由于使用者對信息的需求不斷擴(kuò)張，表外披露的信息也就越來越膨脹。雖然美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）一再強(qiáng)調(diào)，財務(wù)報表是中心，是核心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中確認(rèn)。實際上，通過表外附注和其他報告披露的信息，往往更受使用者的重視。過量的表外披露信息對比財務(wù)報表的表內(nèi)確認(rèn)信息而言，大有強(qiáng)賓壓主之勢。其次，財務(wù)信息的傳輸手段，本來只有財務(wù)報表（由于發(fā)展的需要，由只有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表兩張主要報表已發(fā)展到包括現(xiàn)金流量表和全面收益表等四張報表）�，F(xiàn)在，除報表附注外，不斷補(bǔ)充要求提供附表如董事長聲明、經(jīng)理的關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析，甚至包括招股說明書、新聞發(fā)布稿（見美國FASB的SFAC NO1 Par．7）。所有這些財務(wù)報表外的內(nèi)容，有誰能負(fù)責(zé)其真實可靠性？下表列示了傳統(tǒng)的財務(wù)會計與發(fā)展了的財務(wù)會計之間的區(qū)別：

　　　　　　　　　　　　　　傳統(tǒng)的財務(wù)會計　　　　　　發(fā)展了的財務(wù)會計　　

  會計程序　　　      確認(rèn)、計量、記錄、報告　　       增加了表外披露　　　　　　　　　　　  報告形式　                  財務(wù)報表　       財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告＋其他報告

是否遵守GAAP　           　　是　　　　　　　　　　　　    否　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有無經(jīng)過審計　           　　有　　　　　　　　　　　　    無　　　　　　　　　　　　　　　　　　可靠性與相關(guān)性    　　　　可靠性與相關(guān)性基本上有保證    可能有相關(guān)性但可靠性缺乏保證

　　上表可以集中說明一個問題，財務(wù)會計有可能逐漸失去它的傳統(tǒng)特征，人們對財務(wù)會計及其報告的要求已經(jīng)使財務(wù)會計力不從心。我認(rèn)為財務(wù)會計正處在這樣一個十字路口：是保持財務(wù)會計的傳統(tǒng)特色，忠實地用貨幣金額提供企業(yè)以過去交易和事項為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的歷史圖像？還是要扭曲財務(wù)會計以記錄和報告過去為主的本質(zhì)，把它改變?yōu)榱硪婚T學(xué)科——企業(yè)財務(wù)預(yù)測？

　　最后必須承認(rèn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測并提供相關(guān)的信息是非常有用，非常必要的。但它不是會計特別是財務(wù)會計的任務(wù)。每門科學(xué)都有其獨立的對象，因而相互區(qū)分�？茖W(xué)的發(fā)展史證明：隨著社會、經(jīng)濟(jì)的需要，邊緣科學(xué)和新興科學(xué)會相繼出現(xiàn)，但邊緣科學(xué)的出現(xiàn)并沒有消滅傳統(tǒng)科學(xué)。例如海洋物理和海洋化學(xué)都是邊緣科學(xué)，海洋學(xué)、物理學(xué)和化學(xué)依然存在。為什么一定要把對企業(yè)未來的財務(wù)預(yù)測強(qiáng)加給財務(wù)會計呢？

　　基于以上的現(xiàn)象，我設(shè)想，要使財務(wù)會計繼續(xù)發(fā)揮它的作用，應(yīng)當(dāng)做到保留它的一項基本職能，不斷完善它的確認(rèn)、計量和報告三個基本程序。

　　（一）必須明確財務(wù)會計的基本職能

　　財務(wù)會計的基本職能是什么？是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（主要是財務(wù)活動）的歷史。把財務(wù)會計當(dāng)成歷史科學(xué)并不是我的發(fā)明。早在30多年前，美國會計原則委員會（APB）的第4號報告第41段中就說：“企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支。它在下述范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史”（AICPA 1970）。這樣，財務(wù)會計就產(chǎn)生下列幾個固有的特性：

　　1．以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報告的對象。也就是說，過去的交易和事項是財務(wù)報表要素的基礎(chǔ)。FASB在其第6號概念公告中，對于資產(chǎn)和負(fù)債的定義無不強(qiáng)調(diào)這一點。

　　2．由于以過去的交易和事項為基礎(chǔ)，按過去交易和事項發(fā)生時的公允價值作為記錄和報告的計量屬性是一種科學(xué)合理的選擇�；�于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實，而且可以稽核。什么是過去交易和事項發(fā)生時的公允價值？它就是人們熟知的歷史成本。除歷史成本外，其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關(guān)，都沒有資格成為財務(wù)會計的計量屬性。現(xiàn)在美國會計界不斷強(qiáng)調(diào)的公允價值屬于需要重新開始計量的屬性。它或是當(dāng)前的市場價格，或是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它對于一個企業(yè)所有者持有的資產(chǎn)與負(fù)債來說，既同過去的交易與事項無關(guān)，也未發(fā)生任何使資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變動的現(xiàn)行交易和事項，其計量難以客觀、可靠，是不辨自明的。

　　3．只有以過去的交易和事項為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時間，從而有根據(jù)地正式記錄并計入財務(wù)報表。

　　（二）要不斷完善確認(rèn)、計量和報告三個基本程序

　　確認(rèn)的主要問題是正確確定財務(wù)報表要素正式記錄和計人報表的時點。這里，特別要注意的是“收入”的確認(rèn)。美國SEC前主席Arthur Levitt在題為“數(shù)字游戲”的演講中揭露了上市公司五種常見的作假手法。他專門指出手法之一是提前確認(rèn)收入。其他幾種作假手法也同虛增或有意壓低收入有關(guān)。美國最近曝光的公司作假案件，同樣直接或間接地涉及虛增收入從而虛增利潤。為此，美國SEC在1999年12月發(fā)表Staff Accounting Bulletin（SAB）101“在財務(wù)編表中的收入確認(rèn)”。FASB在第5號概念公告中對收入確認(rèn)只提出“已實現(xiàn)和可實現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項比較抽象的指南。SAB101則補(bǔ)充了以下四項具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

　　·有說服力的證據(jù)表明協(xié)議的存在；
　　·貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；
　　·銷貨方提供給購買方的價格是固定的或可確定的；
　　·收現(xiàn)的能力有合理的保證。

　　第一條是對交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售；第二條是把已賺得的過程具體化；第三條表明收入的計量有可靠性；第四條則要求證明可實現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。SAB101還要求：

　　1．在財務(wù)報表附注中要按APBNo.22的要求披露收入確認(rèn)的政策；

　　2．在管理當(dāng)局的討論與分析（MD＆A）中說明三點：

　�。�1）影響收入的重大有利因素和不利因素；
　�。�2）收入與其發(fā)生成本之間的關(guān)系（說明配比原則的應(yīng)用）；
　�。�3）分析收入增加或減少的原因（因素）。

　　SAB101不僅改進(jìn)了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而且提高了企業(yè)收入變動的透明度，這對于防止利潤作假至關(guān)重要。當(dāng)然，收入確認(rèn)是一個非常復(fù)雜的問題，由于銷售種類的繁多和銷售創(chuàng)新業(yè)務(wù)在不斷涌現(xiàn)，補(bǔ)充和改進(jìn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)永遠(yuǎn)需要會計人員加以關(guān)注。

　　計量的問題主要是選擇計量屬性。按照財務(wù)會計的固有特性，一項交易和事項在其發(fā)生時按公允價值計量后，只要嗣后不發(fā)生引起與該交易有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的變化，即不應(yīng)再進(jìn)行后續(xù)計量，對企業(yè)持有的資源和義務(wù)始終保持初始公允價值——即歷史成本于帳表是一項明智的會計決策。因為這是財務(wù)會計保持財務(wù)記載真實性的基本保證。財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)在計量上最大差別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價值。價值是隨著市場價格的變化而變動的，這就不可避免地在計量上帶來主觀隨意性并受風(fēng)險和不確定性的重大影響。“可靠的計量”必然成為一句空話。正如著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯合著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)》第16版所說，與經(jīng)濟(jì)學(xué)家的價值概念不同，會計人員在一般情況下采用歷史成本。“會計人員之所以使用歷史成本，是因為它反映的是客觀的評價，并且容易證實�！保�1999年中譯本）

　　但財務(wù)會計按歷史成本計量為基礎(chǔ)，既不排斥必要的計量調(diào)整（如各種估價準(zhǔn)備），也不排斥按現(xiàn)行成本或現(xiàn)行價格對某些價值變化迅速、又能隨時按變化了的價格進(jìn)行變現(xiàn)的資產(chǎn)（如金融資產(chǎn)）予以計量。不過，按照財務(wù)會計的本質(zhì)職能，它的計量屬性應(yīng)當(dāng)是以歷史成本為主，輔以現(xiàn)行成本或現(xiàn)行價格等計量屬性。公允價值（fair value）是否能成為一個科學(xué)的計量屬性，值得研究。難道歷史成本不是過去的公允價值？現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市場價值不是現(xiàn)有的歷史成本？如果按照FASB的第7號概念公告，通過未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)計算現(xiàn)值，未必能求得真正的公允價值。因為，第一，未來的現(xiàn)金流量是預(yù)測性的，是很難歸屬于每一特定資產(chǎn)的（衍生金融工具除外）；第二，折現(xiàn)率的確定很難合理。說它公允，只不過交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上同意而已！這同在市場上通過競爭，由無數(shù)交易所導(dǎo)致、為所有交易雙方所普遍接受的市場價格，在公允性上是不能相提并論的。

　　財務(wù)會計提供的信息主要是財務(wù)信息，是由財務(wù)報表傳遞的，其核心部分是表內(nèi)信息。前已述及，表內(nèi)信息要通過確認(rèn)、計量和記錄。在理論上，這部分信息應(yīng)當(dāng)最可靠，也最相關(guān)。表外的附注仍然是需要的，但必須把它限制在為更好地理解表內(nèi)信息所必要的范圍內(nèi)。一切同表內(nèi)無關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)另行報告。對于附注，不但要防止信息過量，而且要防止主次顛倒，沖淡了使用者對表內(nèi)信息的注意力。

　　現(xiàn)在有一種傾向：似乎非財務(wù)信息比財務(wù)信息重要；其他財務(wù)報告比財務(wù)報表重要。這種傾向發(fā)展下去，無異于取消財務(wù)會計；或是把不應(yīng)當(dāng)由財務(wù)會計負(fù)責(zé)提供的信息強(qiáng)加于財務(wù)會計；也會不適當(dāng)?shù)丶又貙徲嫷呢?zé)任與負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為這是不可取的�，F(xiàn)在，公司報告的概念已經(jīng)與財務(wù)報告的含義等同起來了。其實，披露不等于會計確認(rèn)。一個公司應(yīng)當(dāng)對外報告（廣義的披露）的事項，不等于財務(wù)報告中披露的會計信息，更不等于財務(wù)報表中確認(rèn)的會計信息（只限于財務(wù)信息）。如下圖所示： 

　　公司報告＝ 財務(wù)報表 ＋ 財務(wù)報表附注 ＋ 其他財務(wù)報告 ＋ 其他非財務(wù)報告
　　　　　　　　　↓　　　　　　↓　　　　　　　↓　　　　　　　↓
　　信息的特點：通過確認(rèn)，　通過披露，只　　通過披露，可采　與會計無關(guān)，但
　　　　　　　  只限于財務(wù)　限于解釋說明　　用附表或其他形　對決策有用的其
　　　　　　　  信息并應(yīng)遵　表內(nèi)信息　　　　式，但主要限于　他事項
　　　　　　　  守GAAP　　　　　　　　　　　同會計有關(guān)的財
　　　　　　　　 └───┬───┘　　　　 務(wù)和非財務(wù)信息
　　　　　　　　　審計的范圍
 

　�。ㄈ�）其他幾個問題

　　1．本文強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計應(yīng)反映一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和真實歷史。這只是說，真實性應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計及其報表質(zhì)量的主流。但并不等于說在財務(wù)會計信息中，不對未來作某些估計和判斷，對于流動性較強(qiáng)的存貨和有價證券，就允許在期末采取成本與市價孰低的原則進(jìn)行報告；對于存在著信用風(fēng)險的應(yīng)收賬款，就允許計提必要的壞帳準(zhǔn)備；對于長期資產(chǎn)，在使用中，也應(yīng)當(dāng)計提折舊并分期攤銷，以及對收入的確認(rèn)時點及其與費用的配比，允許會計人員根據(jù)其專業(yè)經(jīng)驗，進(jìn)行合理的估計與判斷等等。不過，這一切都必須以遵守GAAP為前提，而且估計與判斷的范圍應(yīng)盡可能限制在不可避免的場合之內(nèi)。

　　2．通過對交易和事項的初始確認(rèn)、計量和記錄并在報表中再確認(rèn)是財務(wù)會計最具有特征的處理程序�；蛘哒f按照GAAP在財務(wù)報表中確認(rèn)的信息是最具有可靠性和相關(guān)性的通用會計信息。包括財務(wù)報表附注在內(nèi)，所有在表外披露的信息都只起輔助作用。當(dāng)然，個別使用者的個別決策，也可能更加關(guān)注表外披露的某一信息或一組信息，但這只是例外。

　　3．我們強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計信息的真實可靠，既是財務(wù)會計的本質(zhì)所決定，也是最近美國一連串上市公司進(jìn)行財務(wù)欺詐所告訴我們的一條重要的反面經(jīng)驗。缺乏可靠的虛假信息是不可能引導(dǎo)投資者進(jìn)行正確的決策的。因此，對于會計信息的質(zhì)量要求來說，可靠性是首要的必備的質(zhì)量特征，缺乏可靠性，相關(guān)性就不存在�！皩幙刹徽f話，不可說謊話”這句格言難道不是普遍適用的真理嗎？

　　4．世界上沒有絕對的真理，因而，會計中也沒有絕對的真實。我們允許在一定程度上和一定范圍內(nèi)做出估計和判斷，就是承認(rèn)會計信息的真實性也是相對的。但它畢竟有一個嚴(yán)格的檢驗標(biāo)準(zhǔn)——GAAP，并經(jīng)過嚴(yán)格的檢查驗證——審計。因而它的可靠成分就比不符合任何會計規(guī)則所做出的評論、分析和預(yù)測要大得多。

　�。ㄋ模┙Y(jié)論

　　通過以上的分析，我只試圖提出一個供討論的問題：究竟什么是財務(wù)會計的本質(zhì)和特點？財務(wù)會計和財務(wù)報告的邊界究竟在哪里？可否這樣設(shè)想：第一，今后的財務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)歷史的報告和企業(yè)未來財務(wù)預(yù)測合二為一的一門創(chuàng)新學(xué)科？或第二，今后，保留財務(wù)會計的傳統(tǒng)特色和作用，堅持可信性放在首位，而同時發(fā)展另一門以相關(guān)性為主的新興學(xué)科——財務(wù)預(yù)測。