(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。
比如，對(duì)于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法，也就是說(shuō)有不同的會(huì)計(jì)政策可供選擇。如果不交代會(huì)計(jì)報(bào)表的這些項(xiàng)目是采什么原則和方法確定的，就會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)一定的困難，這就需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。又如，可比性是一項(xiàng)很重要的會(huì)計(jì)原則，它要求前后各期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。由于會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)生變化，或者為了更加公允地反映企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)有可能改變會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策，由于不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目采用了不同的會(huì)計(jì)政策，影響了不同期間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者掌握會(huì)計(jì)政策的變化，也需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。再如，會(huì)計(jì)報(bào)表由于形式的限制，只能按大類設(shè)置項(xiàng)目，反映總括情況，至于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映，比如，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是一個(gè)年末余額，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無(wú)從得知，而這方面信息對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)信用資產(chǎn)質(zhì)量卻是必要的，所以往往需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；或有事項(xiàng)的說(shuō)明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；收入；所得稅的會(huì)計(jì)處理方法；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
1.不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明
例1：本公司(京藥股份有限公司)北京市朝陽(yáng)區(qū)經(jīng)營(yíng)分部因經(jīng)營(yíng)管理不善，長(zhǎng)期嚴(yán)重虧損，已沒(méi)有扭虧希望，決定撤消該分部。本報(bào)告中有關(guān)分療的核算均按清算價(jià)值計(jì)量。
2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明
例2：(1)外幣業(yè)務(wù)核算方法：本公司(黃河股份有限公司)對(duì)發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)(中間價(jià))折合為人民幣記賬。期末，對(duì)外幣賬戶的外幣余額按當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)(中間價(jià))調(diào)整，由此產(chǎn)生的折算差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目(其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)匯兌的損益，在資產(chǎn)交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值)。
(2)本公司(黃河股份有限公司)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)珠江股份有限公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從1998年起改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)政策變更的累積影響數(shù)為100 000元，1998年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了30 000元；調(diào)增1998年期初留存收益70 000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)59 500元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)增59 500元。
(3)本公司(黃河股份有限公司)于1995年1月1日起開始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84 000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4 000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于1999年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。這一變更使本年度凈利潤(rùn)減少了7 370[(21 000-10 000)×(1-33%)]元。
3.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：
(1)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)更闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。
(2)會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。
(4)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、變更的日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。
(5)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。
(6)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由。
(7)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。
(8)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。
4.或有事項(xiàng)的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要披露或有負(fù)債的類型及其影響：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)提供形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。
對(duì)于或有負(fù)債而言，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由)；或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR>
如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說(shuō)明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。
例3：1999年10月20日，本公司(黃河股份有限公司)將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2 000元，到期為2000年6月20日。開戶銀行到期不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為支付的義務(wù)。
5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。
例4：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：本公司(泰山股份有限公司)董事會(huì)2000年1月3日決定以人民幣6 973.95萬(wàn)元受讓由中華投資管理有限公司持有的山利股份有限公司50%的股權(quán)。收購(gòu)?fù)瓿珊蟊竟竟渤钟猩嚼煞萦邢薰?0%的股權(quán)。這意味著本公司與山利股份有限公司在業(yè)務(wù)上可能發(fā)生戰(zhàn)略合作關(guān)系，特別是山利股份有限公司“金融＋高科技”的運(yùn)營(yíng)模式與本公司未來(lái)的發(fā)展路線不謀而合，使本公司主打業(yè)務(wù)與山利股份有限公司業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展。
6.債務(wù)重組的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人的分別披露以下內(nèi)容：
對(duì)于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：
(1)債務(wù)重組方式。包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式等。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。
(2)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組，并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積。需要說(shuō)明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可通欄確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額。對(duì)于股份有限公司，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額；對(duì)于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）總增加額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額；
(4)或有支出。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出金額。
對(duì)于債權(quán)人而言，需要披露以出內(nèi)容：
(1)債務(wù)重組方式。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。
(2)債務(wù)重組損失總額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重?fù)p失總額。不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。
(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例。
(4)或有收益。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。
7.非貨幣性交易的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：
(1)非貨幣性交易中換人、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與生產(chǎn)資產(chǎn)相交換。
(2)非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
例5：非貨幣性交易：本公司(黃河股份有限公司)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車；福特 汽車的賬面原值為150 000元，在交換日在累計(jì)折舊為15 000元，公允價(jià)值為160 000元；通用汽車的公允價(jià)值為170 000元；本公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 100元。
8.借款費(fèi)用的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：
(1)當(dāng)期資產(chǎn)化的借款費(fèi)用金額，即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。
(2)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。對(duì)此，應(yīng)注意以下問(wèn)題：如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露；如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各項(xiàng)披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。
9.租賃的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)需要分別承租人和出租人，并進(jìn)而分別經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃分別披露以下內(nèi)容：
對(duì)于承租人而言：
(1)經(jīng)營(yíng)租賃；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。
(2)融資租賃：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。
對(duì)于出租人而言：
(1)經(jīng)營(yíng)租賃：每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。
(2)融資租賃；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；未實(shí)現(xiàn)的融資收益余額；分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。
此外，對(duì)于售后租回交易而言，承租人和出租人還需要披露售后租回合同中規(guī)定的、區(qū)別于一般租賃交易的條款。
10.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明
對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分別以下情況分別作出說(shuō)明：
(1)在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。
(2)在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易)。
(3)關(guān)聯(lián)方應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。
(4)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。
例6：(1)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方
企業(yè)名稱：華山股份有限公司
注冊(cè)地址：北京高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)
主營(yíng)業(yè)務(wù)：感光材料及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造及銷售
與本企業(yè)關(guān)系：本企業(yè)之控股母公司
經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型：股份有限公司
法定代表人：杜建
(2)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)資本及其變化
企業(yè)名稱：華山股份有限公司
年初數(shù)：190 000 000元
本年增加數(shù)：540 000元
本年減少數(shù)：0元
年末數(shù)：190 540 000元
(3)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化
企業(yè)名稱：華山股份有限公司
年初數(shù)：80 000 000元 比例：65%
本年增加數(shù)：0元
本年減少數(shù)：0元
年末數(shù)：80 000 000元 比例：65%
(4)同關(guān)聯(lián)方的債權(quán)、債務(wù)
關(guān)聯(lián)方應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容如下：
公司名稱：華山股份有限公司
項(xiàng)目： 1999年12月31日 1998年12月31日 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容
應(yīng)收賬款 5 705 062.89 64 119 708.07 貨款
應(yīng)付賬款 5 755 121.00 4 349 589.60 貨款
11.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明
資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售重要資產(chǎn)，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)今后的發(fā)展及盈利能力，為使投資者、債權(quán)人及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)情況，客觀上要求企業(yè)提供重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及其出售情況的信息。
12.企業(yè)合并、分立的說(shuō)明
企業(yè)合并、是指兩家以上的企業(yè)依照法定程序變?yōu)橐粋�(gè)企業(yè)的行為，其實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。如一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)成為別的企業(yè)的子公司；一家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)；幾家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給一家新建立的企業(yè)；一家企業(yè)持有另一家企業(yè)的控股權(quán)益，均可認(rèn)為是實(shí)施了企業(yè)合并。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)合并的形式主要有三種：第一種是一家企業(yè)接納一家或一家以上的企業(yè)加入，加入方解散并取消法人資格，本企業(yè)繼續(xù)存在下去，這種形式屬于吸收合并；第二種是企業(yè)與一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)合并成立一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設(shè)合并；第三種是一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份達(dá)到控股比例，原企業(yè)保留法人資格，這種形式屬于控股合并。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應(yīng)基地、開辟新市場(chǎng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)、開展多樣化經(jīng)營(yíng)，等等。企業(yè)分立，是指一家企業(yè)依法分為兩個(gè)以上的企業(yè)，其形式主要有兩種：一是企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)保留；二是企業(yè)以全部財(cái)產(chǎn)分別歸入兩個(gè)以上的新設(shè)企業(yè)，原企業(yè)解散。由于企業(yè)合并、分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)，因此，披露這方面的信息有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者及時(shí)了解企業(yè)的變化情況。
13.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
會(huì)計(jì)報(bào)表由于形式的限制，它只能非常概括地反映各主要項(xiàng)目，至于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的具體情況及其背景情況，往往難以在表內(nèi)反映，所以，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。通常，會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目有：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
(1)應(yīng)收款項(xiàng)(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明：本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的(計(jì)提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同)，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由；以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬比例較低(一般為5%或低于5%)的理由；本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收款項(xiàng)的披露格式如表8-1。
表8-1應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)表
| 賬齡 | 期 初 余 額 | 期末余額 | ||||
| 金額 | 比例(%) | 壞賬準(zhǔn)備 | 金額 | 比例(%) | 壞賬準(zhǔn)備 | |
| 1年以內(nèi) | ||||||
| 1-2年 | ||||||
| 2-3年 | ||||||
| 3年以上 | ||||||
| 合計(jì) | ||||||
(2)存貨核算方法
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。存貨的披露格式如表8-2。
表8-2存貨項(xiàng)目明細(xì)表
| 項(xiàng) 目 | 期 初 余 額 | 期 末 余 額 |
| 原材料 | ||
| 庫(kù)存商品 | ||
| 低值易耗品 | ||
| 包裝物 | ||
| …… | ||
| 合計(jì) |
(3)投資的核算方法
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；說(shuō)明短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；說(shuō)明當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法、以及短期投資的期末市價(jià)；說(shuō)明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；說(shuō)明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。
短期投資、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期股票投資、長(zhǎng)期債券投資的披露格式分別如表8-3、表8-4、表8-5、表8-6。
表8-3短期投資項(xiàng)目明細(xì)表
| 項(xiàng) 目 | 期初余額 | 本期增加數(shù) | 本期減少數(shù) | 期末余額 |
| 一、股權(quán)投資合計(jì) | ||||
| 其中：股票投資 | ||||
| 二、債券投資 | ||||
| 其中：國(guó)債投資 | ||||
| 其他債券 | ||||
| 三、其他投資 | ||||
| 合 計(jì) |
表8-4長(zhǎng)期投資項(xiàng)目明細(xì)表
| 項(xiàng) 目 | 期初余額 | 本期增加數(shù) | 本期減少數(shù) | 期末余額 |
| 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資 | ||||
| 其中：對(duì)子公司投資 | ||||
| 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 | ||||
| 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 | ||||
| 二、長(zhǎng)期債權(quán)投資 | ||||
| 其中：國(guó)債投資 | ||||
| 三、其他股權(quán)投資 | ||||
| 合 計(jì) |
表8-5長(zhǎng)期股票投資明細(xì)表
| 被投資單位名稱 | 股份類別 | 股票數(shù)量 | 占被投資單位股權(quán)的比例 | 初始投資成本 |
表8-6 長(zhǎng)期債券投資明細(xì)表
| 債券種類 | 面值 | 年利率 | 初始投資成本 | 到期日 | 本期利息 | 累計(jì)應(yīng)收或已收利息 |
(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)明確說(shuō)明。固定資產(chǎn)的披露格式如表8-7。
表8-7固定資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)表
| 項(xiàng) 目 | 期初余額 | 本期增加數(shù) | 本期減少數(shù) | 期末余額 |
| 一、原價(jià)合計(jì) | ||||
| 其中：房屋、建筑物 | ||||
| 機(jī)器設(shè)備 | ||||
| 運(yùn)輸工具 | ||||
| …… | ||||
| 二、累計(jì)折舊合計(jì) | ||||
| 其中：房屋、建筑物 | ||||
| 機(jī)器設(shè)備 | ||||
| 運(yùn)輸工具 | ||||
| …… | ||||
| 三、固定資產(chǎn)凈值合計(jì) | ||||
| 其中：房屋、建筑物 | ||||
| 機(jī)器設(shè)備 | ||||
| 運(yùn)輸工具 | ||||
| …… |
(5)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法
對(duì)此，企業(yè)需要披露各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
對(duì)于土地使用權(quán)，企業(yè)還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。
無(wú)形資產(chǎn)的披露格式如表8-8。
表8-8 無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)表
| 種類 | 實(shí)際成本 | 期初余額 | 本期增加數(shù) | 本期轉(zhuǎn)出數(shù) | 本期攤銷數(shù) | 期末余額 |
(6)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的披露格式如表8-9。
表8-9 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表
| 種 類 | 期初數(shù) | 本期增加 | 本期攤銷 | 期末數(shù) |
14.收入
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額以及確認(rèn)收入所采用的會(huì)計(jì)政策：銷售商品的收入；提供勞務(wù)的收入；利息收入；使用費(fèi)收入；本期分期收款確認(rèn)的收入。
15.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會(huì)計(jì)法；如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說(shuō)明是采用遞延法還是債務(wù)法。
16.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明
企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明合并范圍的確定原則；本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由。
17.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書
(一)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的作用
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是對(duì)企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況的重要資料。
(二)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況
企業(yè)通常需要反映以下有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)情況；企業(yè)所處的行業(yè)以及在本行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況；經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題與困難及解決方案；對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況；經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總目標(biāo)及措施；開發(fā)、在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度；配套資金的籌措計(jì)劃；需要披露的其他業(yè)務(wù)情況與事項(xiàng)。
2.利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況
利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，主要是指企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及其分配情況，如，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是多少；在利潤(rùn)分配中，提取法定盈余公積金和法定公益金各有多少；累計(jì)可分配利潤(rùn)有多少；此外，企業(yè)還應(yīng)反映資金公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(或股本，下同)的情況；等等。如果在本年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生利潤(rùn)分配情況或資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本情況，則企業(yè)需要在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中明確說(shuō)明。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況，對(duì)于判斷企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景至關(guān)重要，所以，需要企業(yè)披露有關(guān)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況方面的信息。
例7：經(jīng)北京華安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，本公司(星光股份有限公司)2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)207 901元，加上年初未分配利潤(rùn)50 000元，可供本年度分配的利潤(rùn)為257
901元。在分別提取10%法定盈余公積金20 790.10元和5%法定公益金10 395.05元后，余額226 715.85元，為本年度累計(jì)可分配利潤(rùn)�？紤]到公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，決定本年利潤(rùn)只分配普通股現(xiàn)金股利32
215.85元。
3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況
資金增減和周轉(zhuǎn)情況主要反映年度內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的增減情況及共原因，這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解企業(yè)的資金變動(dòng)情況具有非常重要的意義。
