談預收賬款交納稅款的賬務處理

    建設安裝工程價款的結算，與一般商品勞務供應結算不同。預收工程款就是施工企業(yè)對工程款結算的一種特殊形式，對預收工程款的納稅時間，稅務部門規(guī)定，必須在收到款項后按時交納各項流轉稅及附加。從施工行業(yè)情況看，有很多企業(yè)對此稅款有的不提不交，待工程決算后一并解交；有的只交不提，使“應交稅金”科目長期處于借方數(shù)。

    本文針對這一現(xiàn)象，對預收賬款交納稅款的賬務處理談以下看法。

    1.預交稅款實質(zhì)是應交稅款。通常所說預征預交是針對企業(yè)簽訂的一個工程承包合同或一個工程項目而言，而預收工程款是建設單位根據(jù)工程進展情況或資金籌集情況撥付給企業(yè)的部分工程款，其數(shù)額一般遠遠低于工程形象進度所達到的工程款數(shù)。其實質(zhì)是應稅行為已經(jīng)發(fā)生并取得了收入款項，是企業(yè)必須履行的納稅義務。因此，預收工程款引起的流轉稅款必須按期申報交納，不能認為是預交而自行延期。

    2.應納稅款先提后交的理由。第一，是經(jīng)濟業(yè)務的客觀反映。企業(yè)應交納的流轉稅及附加是在應稅行為發(fā)生后，從獲取的收入中提取交納的。在會計上先提取就形成了企業(yè)對國家的債務，即“應交稅金”貸萬余額。如若不提先交，會使“應交稅金”科目處于借方數(shù)，表現(xiàn)為國家對企業(yè)的債務，這與事實不符。第二，便于管理部門審核稽查納稅情況�！皯�交稅金”科目是企業(yè)核算納稅情況的專用科目，如本月“預收賬款”科目貸方發(fā)生額乘稅率即為本月“應交稅金”科目下某個稅種應交數(shù)，即應交稅金的貸方數(shù)。通過借方數(shù)又可以審查是否足額及時交納。如若不提先交，破壞勾稽關系，會給稅款的核算。征收和管理帶來困難。第三，防止報表信息失真。因施工企業(yè)預收工程款覆蓋整個工期，少則幾個月，多則幾年，如果不提只交，就會使“應交稅金”科目長期處于借方余額。不論報表還是賬簿都會給閱讀者一種企業(yè)多交稅的假象，還會由于借方數(shù)抵減了企業(yè)負債，從而造成報表信息失真。

    3.先提后交的會計處理方法。預收賬款在未結轉收入前所提取的稅金及附加，會保留在損益類科目中，因預收賬款而產(chǎn)生的某工程稅款，只有等待該工程項目收入實現(xiàn)后，再按配比原則進行抵減。平時編制報表，視同為該項在建工程應承擔的稅金，在收入實現(xiàn)前列入該在建工程中是合理的。

    上述報表填列方法是根據(jù)現(xiàn)行會計制度而提出的。如果在現(xiàn)行的“工程施工”科目下設置‘嘴轉工程結算稅金及附加“明細科目，則提取時，借記”工程施工——XX工程——待轉工程結算稅金及附加“科目；貸記”應交稅金“科目，那么預收工程款納稅會計處理問題就會引刃而解。