增值稅欠稅的賬務(wù)處理

    在稅收征管中，發(fā)現(xiàn)不少增值稅一般納稅人對“留抵稅款”的概念理解不清，他們不按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶，而是根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬面余額認定有無欠款，誤認為“留抵稅款”是國家欠了納稅人的稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額就是“留抵稅款”。為了分別反映企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》，對上述問題正確進行賬務(wù)處理。

    例如某一般納稅人企業(yè)，1998年1－3月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬戶的各月發(fā)生額為：1月份進項稅額11.5萬元，銷項稅額12萬元，已交稅金1萬元；2月份進項稅額13萬元，銷項稅額15萬元，3月份進項稅額17萬元，銷項稅額14萬元，已交稅金1萬元。其賬面有借方余額25000元。由于該企業(yè)未設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細賬戶，該企業(yè)便認為已經(jīng)無欠稅了。

    如果該企業(yè)從3月底設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細賬戶，則應(yīng)補做下列會計分錄：

    1、借：應(yīng)交稅金——未交增值稅5000

           貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5000

    2、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000

           貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅2000

    3、借：應(yīng)交稅金——未交增值稅10000

           貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

    這樣，到3月底“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額5000元，為該企業(yè)目前欠交的增值稅：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額30000元，為企業(yè)的“國抵稅款”。相關(guān)情況便一目了然了。