賬務(wù)處理退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

   國(guó)家為了鼓勵(lì)農(nóng)民退耕還林，制定了一系列的鼓勵(lì)政策。在國(guó)務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善退耕還林政策措施的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《意見(jiàn)》”）及各省、市人民政府下發(fā)的具體貫徹補(bǔ)充意見(jiàn)中，明確賦予了糧食部門(mén)承擔(dān)退耕還林的糧食供應(yīng)工作�！兑庖�(jiàn)》對(duì)退耕還林的糧食供應(yīng)工作的有關(guān)具體政策也作了相應(yīng)規(guī)定，退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)是糧食部門(mén)的一項(xiàng)特殊政策業(yè)務(wù)，其有關(guān)的會(huì)計(jì)核算，目前規(guī)定不甚明確�，F(xiàn)就糧食企業(yè)退耕還林供應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，提出自己的一些建議，供參考。

　　一、退耕還林糧食供應(yīng)的糧食來(lái)源及購(gòu)貨款的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

　　《意見(jiàn)》中對(duì)糧食來(lái)源作了原則規(guī)定：退耕還休補(bǔ)助糧食的調(diào)運(yùn)組織由省政府負(fù)責(zé)，原則上以地方國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的商品糧為主，必要時(shí)，可動(dòng)用地方儲(chǔ)備糧或申請(qǐng)動(dòng)用中央儲(chǔ)備糧。糧源缺口較大時(shí)，由國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況協(xié)商解決。上述原則規(guī)定，可以看出退耕還林糧食供應(yīng)的糧源主要是購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)現(xiàn)有商品糧、地方儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧等。為正確反映退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確核算退耕還林糧食供應(yīng)來(lái)源，應(yīng)將退耕還林的這部分糧食從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的原商品糧、地方儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧庫(kù)存中分離出來(lái)單獨(dú)進(jìn)行核算并反映。同時(shí)，這部分糧食的銀行借款按其分離出來(lái)的退耕還林糧食庫(kù)存成本金額，相應(yīng)從原商品糧、地方儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧的銀行借款中分離出來(lái)進(jìn)行核算并單獨(dú)反映。因此，應(yīng)在“政策性糧油”科目中增設(shè)“退耕還林糧食”明細(xì)科目并按糧食的品種、性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。在“長(zhǎng)期借款”科目中增設(shè)“退耕還林糧食借款”明細(xì)科目并進(jìn)行明細(xì)核算。其會(huì)計(jì)處理如下：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)有關(guān)規(guī)定將退耕還林的糧食從原商品糧、地方儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧庫(kù)存中分離出來(lái)時(shí)，借記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種-××性質(zhì)”科目，貸記“政策性糧油-商品周轉(zhuǎn)糧”（或“地方儲(chǔ)備糧”、“中央儲(chǔ)備糧”）科目。

　�。ǘ�）根據(jù)有關(guān)規(guī)定將退耕還林糧食的銀行借款按其分離出來(lái)的退耕還林糧食庫(kù)存成本全額從原商品糧、地方儲(chǔ)備糧、中央儲(chǔ)備糧的銀行借款中分離出來(lái)時(shí)，借記“短期借款（或”長(zhǎng)期借款“）-商品周轉(zhuǎn)糧借款”（或“地方儲(chǔ)備糧借款”、“中央儲(chǔ)備糧借款”）科目，貸記“長(zhǎng)期借款-退耕還林糧食借款”科目。

　　二、糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)實(shí)際按退耕還林糧食供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民的會(huì)計(jì)核算

　　目前，有些糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)對(duì)實(shí)際按退耕還林供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-退耕還林糧食補(bǔ)貼”科目和“應(yīng)收補(bǔ)貼款-退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目，貸記“補(bǔ)貼收入-退耕還林糧食補(bǔ)貼收入”科目；同時(shí)按糧食的歷史成本，借記“政策性糧油銷(xiāo)售成本-退耕還林供應(yīng)成本”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食”科目。這一會(huì)計(jì)處理，似乎可以滿(mǎn)足現(xiàn)行糧食企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“中央財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)”表和“地方財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”的需要，但筆者認(rèn)為這一會(huì)計(jì)處理值得商榷，一是“政策性糧油銷(xiāo)售成本”科目與之相配比的“政策性糧油銷(xiāo)售收入”科目沒(méi)有反映，形成收入與成本不配比，導(dǎo)致企業(yè)本應(yīng)為政策性銷(xiāo)售毛利，相反成為政策性銷(xiāo)售毛虧；二是通過(guò)“補(bǔ)貼收入”科目反映企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售收入，沒(méi)有體現(xiàn)國(guó)家實(shí)行退耕還林政策是對(duì)農(nóng)民鼓勵(lì)政策的實(shí)質(zhì)，相反表現(xiàn)為國(guó)家對(duì)糧食企業(yè)的一種優(yōu)惠補(bǔ)貼政策。因此，建議采用以下會(huì)計(jì)處理方法，正確反映國(guó)家實(shí)行的退耕還林糧食補(bǔ)助政策的實(shí)質(zhì)：

　�。ㄒ唬┘Z食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)按規(guī)定的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)將糧食供應(yīng)給農(nóng)民時(shí)，企業(yè)應(yīng)作糧食銷(xiāo)售處理，其會(huì)計(jì)處理是，借記“應(yīng)收賬款-退耕還林糧食銷(xiāo)售款”科目，貸記“政策性糧食銷(xiāo)售收入-退耕還林糧食銷(xiāo)售收入-××品種”科目；同時(shí)，借記“政策性糧食銷(xiāo)售成本-退耕還林糧食銷(xiāo)售成本-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目。

　　（二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼的，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目，貸記“補(bǔ)貼收入-退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入”科目。

　�。ㄈ�）收到財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)退耕還林糧食貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款-退耕還林糧食銷(xiāo)售款”科目；同時(shí)歸還相應(yīng)的銀行借款，借記“長(zhǎng)期借款-退耕還林糧食借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）收到財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼”科目。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表列示退耕還林糧食供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)核算后，“中央財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”不再反映退耕還林補(bǔ)助糧食的情況，而應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上列示糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)供應(yīng)退耕還林補(bǔ)助糧食銷(xiāo)售貨款應(yīng)收、已收、未收情況。退耕還林糧食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼情況在“地方財(cái)政補(bǔ)貼明細(xì)表”進(jìn)行列示。