如何看待會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化

　　會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，將日益發(fā)揮重要的作用。根據(jù)有關(guān)資料，世界貿(mào)易組織要求中國(guó)正式書(shū)面回答的1000多個(gè)問(wèn)題中，就有38個(gè)問(wèn)題是關(guān)于會(huì)計(jì)方面的。根據(jù)《WTO設(shè)立協(xié)定》第16條第4款規(guī)定，所有成員國(guó)的相應(yīng)法規(guī)應(yīng)與WTO的國(guó)際規(guī)范一致，所以中國(guó)會(huì)計(jì)制度將盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則接軌，會(huì)計(jì)界將受到國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)的更大影響。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)規(guī)范是進(jìn)行和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，是由會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則、制度和職業(yè)道德等內(nèi)容構(gòu)成的。在我國(guó)，會(huì)計(jì)規(guī)范包括《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等一系列法律法規(guī)。近年來(lái)，我們以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。目前，我國(guó)已經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到2002年1月份，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算基本原則、會(huì)計(jì)要素定義、收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方披露等重要方面與國(guó)際通行慣例基本一致。具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革已正式步入國(guó)際化的發(fā)展軌道，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國(guó)際間企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的比較分析，也不利于來(lái)華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營(yíng)狀況。我國(guó)原有的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這與世貿(mào)組織要求的遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國(guó)際間的公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則不相適應(yīng)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則的內(nèi)容與其他有關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》等）也存在著矛盾和不協(xié)調(diào)的地方，如利潤(rùn)分配制度順序不同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不配套，如《遞延資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定一般在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)，《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及稅法中則規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)按照不短于5年的期限攤銷(xiāo)。準(zhǔn)則之間不夠協(xié)調(diào)，某些內(nèi)容說(shuō)明解釋前后矛盾、重復(fù)或缺位，影響準(zhǔn)則的完整性、客觀性、嚴(yán)肅性和可操作性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)的問(wèn)題主要集中在如下兩個(gè)方面：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)處理方法

　　在我國(guó)現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)許多本應(yīng)有彈性的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，都做了統(tǒng)一規(guī)定，這與國(guó)際上通行的做法是不一致的。

　　1.會(huì)計(jì)核算方法不同。在產(chǎn)品成本的核算上，國(guó)際通行的做法傾向于制造成本法，而我國(guó)多用完全成本法。會(huì)計(jì)核算方法的不同直接影響了產(chǎn)品的定價(jià)、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法過(guò)于刻板。由于考慮到國(guó)家財(cái)政的承受能力，所以，在現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選用有著嚴(yán)格的規(guī)定，除某些科技含量較高的行業(yè)采用加速折舊方法外，絕大多數(shù)行業(yè)采用平均年限折舊方法——直線(xiàn)法，這使我國(guó)固定資產(chǎn)回收期相對(duì)較長(zhǎng)，不符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢、設(shè)備陳舊、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，削弱了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3.我國(guó)對(duì)壞賬計(jì)提的規(guī)定比較保守，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例較低。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計(jì)量壞賬準(zhǔn)備金的方法和比例外，其他企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取，須采取應(yīng)收賬款余額百分比法，而且還硬性規(guī)定了一些行業(yè)的計(jì)提比例。我國(guó)加入WTO后，融入的是世界范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)，貿(mào)易關(guān)系更加復(fù)雜，致使企業(yè)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，與同類(lèi)企業(yè)相比經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)在巨額的壞賬損失中陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告尚屬我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的新領(lǐng)域。從會(huì)計(jì)的角度看，特別是高新技術(shù)企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)所占的比例會(huì)日益增大甚至超過(guò)固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，會(huì)計(jì)在核算上的重點(diǎn)，也不再只側(cè)重于有形資產(chǎn)。世界著名的大公司其品牌的無(wú)形資產(chǎn)大得驚人。商標(biāo)價(jià)值中可口可樂(lè)為359.5億美元，柯達(dá)為100.2億美元。在我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表上有形資產(chǎn)確認(rèn)明確，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)披露充分，對(duì)占資產(chǎn)總額比重越來(lái)越大、甚至在某些行業(yè)已超過(guò)有形資產(chǎn)比例的“無(wú)形資產(chǎn)”卻只用一個(gè)科目反映。雖然目前國(guó)際上對(duì)此尚未統(tǒng)一定論，但各種會(huì)計(jì)分支在不斷發(fā)展壯大。目前美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)23項(xiàng)，而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用新時(shí)期評(píng)估和整體評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有6－7項(xiàng)。多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得不到反映，這必然使國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營(yíng)、兼并，在商務(wù)交往中處于不利地位。

　　（二）會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)

　　伴隨著資本的流動(dòng)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)會(huì)。但從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體情況來(lái)看，難以同國(guó)外的大會(huì)計(jì)公司抗衡。中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，發(fā)展時(shí)間短，再加上中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)還沒(méi)有和國(guó)際完全接軌，同國(guó)外大會(huì)計(jì)公司相比，競(jìng)爭(zhēng)力較弱。而且，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個(gè)問(wèn)題就是人員嚴(yán)重老化，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，直接影響到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

　　中國(guó)迫切需要將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。做好完善的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基礎(chǔ)工作，注意并解決與WTO要求不相適應(yīng)的有關(guān)問(wèn)題。借鑒國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化和國(guó)際化的進(jìn)程，這將是今后會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。中國(guó)在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對(duì)于直接關(guān)系到我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)所需了解的會(huì)計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較大的存貨、金融工具以及保險(xiǎn)、通訊、汽車(chē)制造的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。此外，加入WTO后將會(huì)使不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理政策和法規(guī)陷入困境，政府管理部門(mén)必須對(duì)其進(jìn)行改革，從而使會(huì)計(jì)法規(guī)體系得以健全。

　　我國(guó)在2001年1月發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)我國(guó)加入WTO后企業(yè)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，將會(huì)發(fā)揮十分重要的作用。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的并存現(xiàn)象還會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期存在，按照財(cái)政部時(shí)刻表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替行業(yè)會(huì)計(jì)制度的時(shí)間是2030年。我們有理由相信，加入WTO無(wú)疑會(huì)為我們大大縮短這一進(jìn)程。目前，在一些重要的會(huì)計(jì)處理方面，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近。

　　財(cái)政部明確表示我國(guó)將用3年左右的時(shí)間，初步建立中國(guó)的會(huì)計(jì)體系。加入WTO會(huì)促進(jìn)我國(guó)必須針對(duì)不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理政策和法規(guī)進(jìn)行改革，逐步健全我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

　　加入WTO對(duì)于我國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講是危機(jī)大于機(jī)遇。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要立足，要生存，就必須樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，積極參與世界競(jìng)爭(zhēng)。固守一隅，只會(huì)被動(dòng)挨打。中國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師們能否抓住良機(jī)，壯大自己的實(shí)力，關(guān)鍵就是能力問(wèn)題，有了能力我們才能抓住機(jī)遇，才能面對(duì)挑戰(zhàn)。為此，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力是當(dāng)務(wù)之急。

　　三、面對(duì)開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)采取的措施

　　今后我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的大體思路是取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸并軌，全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。但并軌并非簡(jiǎn)單疊加，而需要一定時(shí)期的磨合才能實(shí)現(xiàn)。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離不開(kāi)理論指導(dǎo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的原則公告為我們提供了借鑒依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架應(yīng)包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示五個(gè)方面，并對(duì)其進(jìn)行解釋。

　　眾所周知，WTO與有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織都是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為價(jià)值取向的，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，因此，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏已成為包括發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）和發(fā)展中國(guó)家（如加入WTO后的中國(guó)）的共同選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)只是時(shí)間問(wèn)題，一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)，參與其間的國(guó)家就有義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。同時(shí)，隨著證券市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，外資對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)基金的財(cái)務(wù)情況及報(bào)表等將會(huì)有更高的要求，因此，我國(guó)在制定新的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量與正在制定中的國(guó)際準(zhǔn)則保持同步。

　　為適應(yīng)加入WTO的形勢(shì)，有效地提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和國(guó)際認(rèn)可程度，應(yīng)參考國(guó)外大多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)考試的報(bào)名資格進(jìn)行審查；同時(shí)，應(yīng)參考聯(lián)合國(guó)專(zhuān)家組織的職業(yè)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)國(guó)際指南、職業(yè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)教育國(guó)際大綱和具有國(guó)際先進(jìn)水平的國(guó)外同類(lèi)考試的內(nèi)容擴(kuò)充、更新考試內(nèi)容，提高考試水平。采取一些積極有效措施，以扶持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合兼并，擴(kuò)大事務(wù)所的市場(chǎng)份額。規(guī)范會(huì)計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)國(guó)際型會(huì)計(jì)人才，加大會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)法力度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)督作用。

　　國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化必然帶來(lái)會(huì)計(jì)的國(guó)際化�？梢詳嘌裕�我國(guó)會(huì)計(jì)制度將與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則日益接近，進(jìn)而發(fā)展成為完善的體現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)要求的中國(guó)會(huì)計(jì)體系。