會計隨想

　　自從國內外爆出財務丑聞之后，會計行業(yè)的“做假賬”與“誠信”問題便成為人們茶余飯后的熱門話題。可是，有誰仔細琢磨會計行業(yè)為何不“誠信”要“做假賬”呢？難道他們不知道“做假賬”犯法嗎？其實，這也不能全怪他們。

　　我是一名教師，我認為學生尤其是會計學專業(yè)學生作弊與“做假賬”性質是一樣的。他們都不講“誠信”。因此，對會計學專業(yè)學生的“誠信”教育很重要，但我覺得不要講太多的大道理，我只要求他們“從我做起，從現(xiàn)在做起”，杜絕考試作弊。這是其未來職業(yè)生涯“誠信”的基礎。

　　我們難以想象一名會計學專業(yè)的學生連考試都作弊，參加工作之后，面對眾多利益的誘惑又怎能“獨善其身”呢？話雖然這么說，我還是不免要思考學生作弊難道教師就沒有責任嗎？考試本身就是一種評價標準。這種評價標準通過考試題目和考試方式來體現(xiàn)。教師的責任就在于你的考試題目和考試方式讓學生有機會和有可能作弊。比如，考試題目的答案都是教材有地方可供“參考”的內容。學生記不住又想獲得好成績，只好作弊。如果教師轉變觀念，少出些“客觀題”和“照本宣科”的題目，多出一些有助于學生發(fā)揮其創(chuàng)造性的題目，學生要作弊可就很難了。進一步看，如果考試方式不是“一卷定終身”，學生又何必“鋌而走險”呢？因此，在我們譴責學生作弊的同時，要反思考試這種評價標準本身是否存在問題。

　　言歸正傳，回到我們的正題，企業(yè)“做假賬”同樣跟我們的評價標準有關�，F(xiàn)在我們評價一個企業(yè)經(jīng)營好壞看的就是企業(yè)的利潤。更要命的是許多事情都跟利潤掛鉤。評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)貸款融資、公司上市和增資擴股、國有企業(yè)的“脫困”或“扭虧為盈”、乃至企業(yè)領導人的仕途與升遷等等無不與利潤掛鉤。只要有利潤，一切問題都好辦。難怪有人戲言“我們的一切都與利潤掛鉤，我們不做假賬，做什么”。

　　我絲毫沒有否定利潤的重要性。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動必須講求經(jīng)濟效益，也就是賺錢。也許許多人會認為利潤不就是賺錢的表現(xiàn)嗎？企業(yè)有利潤未必賺錢！會計利潤乃是會計規(guī)則的產(chǎn)物。也許企業(yè)財務報表上顯示出讓人驚喜的利潤，但是，企業(yè)甚至沒有足夠的現(xiàn)金去交納獲得這些利潤所應該支付的稅款，更別提企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所需要的資金。利潤是企業(yè)的，但錢卻在別人的手里，甚至壓根就沒有錢。更為嚴重的是利潤是一個可以操縱的財務指標。企業(yè)可以通過財務政策、生產(chǎn)和營銷政策等策略的應用人為地“創(chuàng)造”利潤。例如通過改變資本結構（債權轉股權或配股資金歸還債務等股權稀釋行為）、放松賒銷條件、調整生產(chǎn)量等都可以人為地“創(chuàng)造”利潤。即使有人過問這些人為“創(chuàng)造”利潤的行為，企業(yè)也可以用財務或營銷策略的改變和生產(chǎn)計劃的調整加以解釋和辯解�！坝媱澸s不上變化”是常用的借口。實際上，這是企業(yè)管理當局利用會計利潤產(chǎn)生的內在機理所存在的“內傷”而人為地“創(chuàng)造”利潤。這顯然也是“做假賬”，而且是更為嚴重、更加隱蔽的“做假賬”。然而，總體上立足于財務會計工作而制定的《會計法》沒有將這些行為列入“做假賬”的范疇。

　　因此，按照《會計法》的規(guī)定和現(xiàn)在人們的觀念，這些人為地“創(chuàng)造利潤”的行為不屬于“做假賬”的范疇。由此，我擔心這些實質上是“做假賬”的行為不能受到法律的懲處而逍遙法外。

　　管理大師彼得·F·德魯克（Peter F. Drucker）曾經(jīng)說過：“如果你不能評價，你就無法管理”。可見，對企業(yè)的評價很重要。評價的一個重要功能就是其導向作用。人們常說“評價什么，就得到什么”。有什么樣的績效評價指標，就有什么樣的企業(yè)管理行為�？冃гu價指標引導、改變企業(yè)管理行為。與學生考試作弊一樣，如果我們將企業(yè)經(jīng)營績效評價指標體系主要構建在具有“可做假基因”的財務指標之上，就會鼓勵或驅使企業(yè)管理當局去“作弊”，人為操縱財務指標，弄虛作假以獲得良好的績效評價。造成有鑒于此，我以為當前國內外會計信息嚴重虛假的原因固然很多，但是，與其績效評價指標過分集中在財務指標不無關系。我們可以設想，如果企業(yè)績效評價指標是多維的（財務指標只是其中的一部分），那么，企業(yè)人為操縱財務指標以謀取良好的績效評價，其效果就不大。同時，多維的績效評價指標體系，也使企業(yè)管理當局人為操縱績效評價指標的交易成本和難度增大。由此，我更擔心總體上以財務指標為基礎的《國有資本金效績評價規(guī)則》的實施會進一步加劇會計信息虛假現(xiàn)象。

　　但愿這只是“庸人自擾，杞人憂天”！

　　更為嚴重的是，如果我們過于看重利潤指標就免不了產(chǎn)生短期行為，而這種短期行為有時對企業(yè)核心能力和可持續(xù)發(fā)展能力的損害是致命性的。比如說，企業(yè)為了提高利潤指標，大幅度削減研究開發(fā)費用和人力資源投資。這種人為操縱利潤的做法對企業(yè)的損害在短期內不一定會顯現(xiàn)出來。企業(yè)依然可以依靠原有的技術、人才和產(chǎn)品儲備，但是，在更遠的未來，它對企業(yè)的核心能力和可持續(xù)發(fā)展能力的損害卻是致命性的。

　　凡事“不可吊死在一棵樹上”，否則，就有人會制造出各種各樣的“假樹”。即便是財務指標我們也要拓展視野，不能局限于財務報表指標。拓寬視野，如果我們引入經(jīng)濟附加值（EVA）觀念，情況也許就會有所改觀。

　　剛才談到的“企業(yè)有利潤未必賺錢”包含兩個方面的含義。其一便是前面談到的有利潤未必有現(xiàn)金流量；其二，按照現(xiàn)行會計規(guī)則，利潤只是補償了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（資產(chǎn)經(jīng)營）過程的成本，并沒有彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于籌集股權資本（資本經(jīng)營）而發(fā)生的股權資本成本。企業(yè)存在利潤未必就滿足投資者（股東）的要求。因為它并沒有考慮投資者（股東）的必要報酬率。有些企業(yè)賬面上表現(xiàn)出利潤，其實卻在“虧投資者（股東）之本”經(jīng)營。因此，有些企業(yè)雖然“創(chuàng)造”了巨額的利潤，但是，企業(yè)價值卻未必得到增值，相反，可能出現(xiàn)企業(yè)價值的毀滅。經(jīng)濟附加值觀念將股東的要求充分體現(xiàn)出來。在經(jīng)濟附加值觀念下，所有上述哪些人為“創(chuàng)造”利潤的行為都將“原形畢露”，“徒勞無益”，甚至“搬起石頭砸自己的腳”。經(jīng)濟附加值觀念有助于引導企業(yè)管理當局為企業(yè)價值最大化而努力工作。

　　從利潤指標到經(jīng)濟附加值觀念足以說明評價標準的引導功能。評價的目的無疑是為了催人奮進，但是，如果評價標準選擇有問題，就有可能誘致造假。面對激烈的市場競爭，我們需要好好思考：如何通過構造合理的績效評價指標，引導企業(yè)及其行為人的行為，塑造企業(yè)核心能力，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展！