會計準(zhǔn)備歸納

    會計中有壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，共計八項準(zhǔn)備，其共同點及存在差異：

    1.八大準(zhǔn)備賬戶所“服務(wù)”的資產(chǎn)項目期末計價方法的選擇——均采用孰低法。因此，產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。不同的是，對短期投資和存貨的期末計價采用成本與市價孰低法，當(dāng)市價小于成本時，以其差額計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對長期投資，固定資產(chǎn)，在建工程，無形資產(chǎn)采用賬面價值與可收回金額孰低法（可收回金額是指銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者），當(dāng)可收回金額小于賬面價值時，便以其差額計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對于委托貸款，則委托貸款本金與可收回金額孰低計算，當(dāng)可收回金額小于委托貸款本金時，便以其差額計提減值準(zhǔn)備。此外應(yīng)收賬款的“備抵法”，其實也是一種孰低法，即應(yīng)收賬款與估計的可以收回的應(yīng)收賬款孰抵（估計的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法和銷貨百分比法），顯然。估計的可收回應(yīng)收賬款是低于或等于應(yīng)收賬款的，即這里的“孰”是固定的，以它們兩者之間的差額計提壞賬準(zhǔn)備。

    2.關(guān)于計提和沖銷。上述的各種計提準(zhǔn)備的情況發(fā)生后，貸記xx準(zhǔn)備，借方計入當(dāng)期損益。其中短期投資，長期投資，委托貸款記入投資收益，而應(yīng)收賬款和存貨則計入管理費用，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程記人營業(yè)外支出。當(dāng)已汁提準(zhǔn)備的資產(chǎn)賬戶的價值回升，需沖減已計提的準(zhǔn)備時（應(yīng)收賬款由于數(shù)額等因素的變化需沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備），借記相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶，貸記相應(yīng)的當(dāng)期損益類賬戶，但所沖提的數(shù)額應(yīng)在已計提的準(zhǔn)備的范圍內(nèi)。

    3.關(guān)于各種準(zhǔn)備賬戶的期末余額。在除壞賬準(zhǔn)備以外的七個準(zhǔn)備賬戶中，當(dāng)市價高于成本或可收回金額高于賬面價值或可收回金額高于本金時，準(zhǔn)備賬戶的余額為零。對于應(yīng)收賬款，當(dāng)其采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賒銷百分比法時，只要存在應(yīng)收賬款或賒銷凈額、則壞殿準(zhǔn)備期未必有貸方余額，而當(dāng)采用賬齡分析法時，若應(yīng)收贓款均末到期且計提的損失比例為零，則壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為零。

    4.關(guān)于計提方法——單項計提，分類計提，綜合計提的選擇。短期投資可根據(jù)具體情況采用按投資總體計提、按投資類別計提、按單項投資計提，但如果某項投資比較重大（如占整個短期投資的10％或10％以上），則按單項投資為基礎(chǔ)。對于存貨，也存在著綜合比較法、分類比較法、單項比較法這三種方法，與這里的按總體計提，按類別計提和單項計提相對應(yīng)，但我國會計制度明確規(guī)定“存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值（市價）孰抵計價”，即采用的是單項比較法。而對“長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程”會計制度也規(guī)定應(yīng)按單項資產(chǎn)項目進行減值測試。

    5.關(guān)于對資產(chǎn)進行處理時其對應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶的處理。

    《企業(yè)會計制度）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售，抵償?shù)纫延嬏岬鴥r準(zhǔn)備的存貨，不同時調(diào)整已計提的跌價準(zhǔn)備，年度終了時予以調(diào)整。由于對“長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程”按第4點中所表述的鉸單項資產(chǎn)項目進行減值測試，因此，在對其進行處置時，相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶也進行結(jié)轉(zhuǎn)。而處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備是否應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，則視具體情況而定：

    （1）如短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計提，由于跌價準(zhǔn)備與單項投資存在著對應(yīng)關(guān)系，因此，處置短期投資可同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。

    （2）如短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別或總體計提，由于跌價準(zhǔn)備是按單項投資漲躍相抵后的下跌凈額計提的，無法將其分據(jù)到每個單項投資，因此，處置短期投資時，不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備到期末時再予以調(diào)整：6.關(guān)于八頂準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示。八項準(zhǔn)備中只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，而其余的七項準(zhǔn)備均無反映，而是由它們所“服務(wù)”的賬戶以其扣減其后的凈額列示。其中，在1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去計提減值準(zhǔn)備后的凈額在短期投資中反映，而超過1年的則在長期債權(quán)投資項目中反映。