長期投資減值的會計處理

    根據(jù)《投資》準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回�！边@一規(guī)定從表面上看比較容易理解，但在具體會計處理過程中會遇到多種不同情形。為此，筆者從不同角度出發(fā)對長期投資減值業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的會計處理。

    一、長期投資發(fā)生減值時計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理

    《投資》準(zhǔn)則指南中規(guī)定：“長期投資的減值，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值難備，首先沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為長期投資損失�！备鶕�(jù)這一規(guī)定，長期投資發(fā)生減值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的會計處理主要有以下三種情形：

    1、如果該項長期投資有資本公積準(zhǔn)備項目，并且其應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)小于或等于其原有資本公積準(zhǔn)備項目數(shù)，則將應(yīng)提減值準(zhǔn)備全部沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：資本公積（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）

        貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）

    2、如果該項長期投資有資本公積準(zhǔn)備項目，并且其應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)大于其原有資本公積準(zhǔn)備項目數(shù)，則將應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)首先沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，其會計分錄為：

    借：資本公積（原有資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

        投資收益（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)一原有資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

        貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）

    3、如果該項長期投資原無資本公積準(zhǔn)備項目，則將應(yīng)提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，其會計分錄為：

    借：投資收益（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）

        貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）

    二、已確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)的會計處理

    《投資》準(zhǔn)則規(guī)定：“已確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回�！蓖瑫r，財政部財會字[1998]66號文《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和<股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中規(guī)定：“‘已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回’，是指‘長期投資減值準(zhǔn)備’科目的貸方實有余額。如果已確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目�！卑凑丈鲜鲆�(guī)定，對于已確認(rèn)損失的長期投資價值又得以恢復(fù)的具體會計處理主要有以下六種情形：

    1、如果已確認(rèn)損失的長期投資價值恢復(fù)數(shù)額小于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，同時小于或等于原計入損益的減值，則將其恢復(fù)數(shù)額全部作為原計入損益減值的轉(zhuǎn)回，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）

        貸：投資收益（恢復(fù)數(shù)額）

    2、如果已確認(rèn)損失的長期投資價值恢復(fù)數(shù)額小于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，同時大于原計入損益的減值，則首先將原計入損益的減值全部轉(zhuǎn)回，差額部分再恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）

        貸：投資收益（原計入損益的減值數(shù)）

    資本公積（恢復(fù)數(shù)額-原計入損益減值數(shù)）

    3、如果已確認(rèn)損失的長期投資價值恢復(fù)數(shù)額大于或等于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，并且原該投資有資本公積準(zhǔn)備項目，則將原計入損益的減值和原沖抵的資本公積準(zhǔn)備數(shù)額全部轉(zhuǎn)回，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：投資收益（原計入損益的減值）

    資本公積（原沖抵資本公積準(zhǔn)備的減值）

    4、如果已確認(rèn)損失的長期投資價值恢復(fù)數(shù)額大于或等于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，且原該項投資無資本公積準(zhǔn)備項目，則按該科目的貸方實有余額，將原計入損益的減值全部轉(zhuǎn)回，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：投資收益（原計入損益的減值）

    5、如果該項長期投資原提減值準(zhǔn)備沒有計入損益，而全部沖抵了該投資的資本公積準(zhǔn)備項目，且恢復(fù)數(shù)額小于其“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，則按恢復(fù)數(shù)額轉(zhuǎn)回原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）

       貸：資本公積（恢復(fù)數(shù)額）

    6、如果該項長期投資原提減值準(zhǔn)備沒有計入損益，而全部沖抵了投資的資本公積準(zhǔn)備項目，且恢復(fù)數(shù)額大于或等于其“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額，則按“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實有余額全部轉(zhuǎn)回原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：資本公積（該科目貸方實有余額）

    三、已確認(rèn)損失的長期投資價值處置時尚未恢復(fù)的會計處理

    已確認(rèn)損失的長期投資價值處置時尚未恢復(fù)，是指在處置長期投資時，“長期投資減值準(zhǔn)備”科目仍有貸方余額。財政部財會字[1998]66號文《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和<股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中規(guī)定：“如果長期投資的賬面價值直至處置時尚未恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目；如處置收入大于長期投資賬面價值的部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目后仍有余額的，再確認(rèn)為處置收益�！卑凑者@一規(guī)定，對已確認(rèn)損失的長期投資價值處置時尚未恢復(fù)的會計處理主要有以下七種情形：

    1、如果該項長期投資沒有資本公積準(zhǔn)備項目，即原提減值準(zhǔn)備全部計入了損益，并且處置收入大于其長期投資賬面價值，則將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分確認(rèn)為處置收益，其會計分錄為（在此，僅列舉部分會計分錄，下同）：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）

            投資收益（處置收入一該投資賬面價值）

    2、如果該項長期投資處置收入大于長期投資賬面價值，并且大于部分小于或等于原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)，則將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）

            資本公積（處置收入一賬面價值）

    3、如果該項長期投資處置收入大于長期投資賬面價值，同時大于部分大于原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)額，則將處置收入大于長期投資賬面價值部分，首先恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，剩余部分再確認(rèn)為處置收益，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）

            資本公積（原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

            投資收益（處置收入-賬面價值-原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

    4、如果該項長期投資處置收入等于長期投資賬面價值，則既不恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目，也不確認(rèn)處置收益，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        貸；長期投資（該科目借方實有余額）

    5、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，并且該投資沒有資本公積準(zhǔn)備項目，則將處置收入小于長期投資賬面價值的部分確認(rèn)為處置損失，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        投資收益（賬面價值-處置收入）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）

    6、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，且該項投資有資本公積準(zhǔn)備項目，同時該投資資本公積準(zhǔn)備數(shù)額大于或等于處置收入小于長期投資賬面價值部分，則將處置收入小于長期投資賬面價值部分沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        資本公積（賬面價值-處置收入）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）

    7、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，且該項投資有資本公積準(zhǔn)備項目，同時資本公積準(zhǔn)備數(shù)小于處置收入小于長期投資賬面價值部分，則首先將處置收入小于長期投資賬面價值部分沖抵原該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的部分確認(rèn)為處置損失，其會計分錄為：

    借：銀行存款（處置收入）

        長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實有余額）

        資本公積（該投資資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

        投資收益（賬面價值-處置收入-資本公積準(zhǔn)備數(shù)）

        貸：長期投資（該科目借方實有余額）